Характеристика первичных документов и учетных регистров (книг), применяемых в счетоводстве двойной бухгалтерии

     Таким  образом,  двойная  запись  формирует  три  элементарных  метода:  баланс,  счета  и  двойную  запись. Они создают иллюзию гармонии,  ведь  дебет  всегда  должен  сходиться  с  кредитом,  актив  всегда  будет  равен  пассиву.  Так  требует бухгалтерия, но не жизнь, и это необходимо для упрощения деятельности, создавая предпосылки для управления ею[10, с. 56].  
 
 
 

     4 УЧЕТ В СРЕДНЕВЕКОВОЙ РУСИ ДО XVIII ВЕКА

      

     На  Руси  экономическая  жизнь  никогда  не  проходила  вне  государственного  контроля,  поэтому  учет  всегда  был предметом  государственной  регламентации,  а  история  бухгалтерии  в  России –  это  история  государственного  влияния  на учет и его представителей – бухгалтеров.

     Рассматривая  историю  учета,  можно  выделить  целый  ряд  существенных  признаков,  определяющих содержательные основы  российской  учетной  мысли.  Государственное  хозяйство  рассматривалось  как  частная  собственность  владельца князя, поэтому размеры податей не регламентировались. Эта черта хозяйственного быта оказала влияние на русский учет, сформировав его первый принцип:

     1. Государство является собственником всего или почти всего имущества, находящегося в стране. Принятие  православия и развитие монастырских  хозяйств,  заимствующих  византийскую  систему учета,  повлияли  на формирование второго принципа:

     2.  За каждый имущественный объект  отвечает строго определенное  лицо или группа лиц. 

     Принцип ответственности приводил к созданию изощренной учетной техники, которая  требовала строгого разделения учетных  регистров,  предназначенных  для  фиксации  поступления и отпуска денег или ценностей,  последовательного проведения инвентаризации.

     Следующий  этап  развития  учета  в  России  совпал  с  эпохой  татарского  ига.  Татары  пытались  ввести  персонально налогообложение,  пренебрегая  русской национальной  традицией,  сделали подать  подушной,  ее  должен  платить каждый мужчина без различия состояния и возраста. Так возник третий принцип:

     3.  Человек – объект учета, ибо  каждый человек, так или иначе,  подотчетен.

     В России всегда были сильны уравнительные тенденции, поэтому учет расчетов по дани просуществовал недолго. Была введена  новая  национальная  окладная  единица –  соха,  а  это  привело  к  возникновению  круговой  поруки,  которая предопределила четвертый принцип:

     4.  Платеж несет общество, и недоимка любого из его членов возмещается остальными членами мира, общества.

     В XV – XVII  веках  развивались  старые  и  формировались  новые  принципы.  Система  уроков (заданий)  получила широкое  развитие  в  имениях,  где  складывалось  крепостное  право.  Каждому  работнику  задавался  урок –  своеобразное "плановое задание", с этим связан пятый принцип:

     5.  Каждый работник должен получить  урок, т.е. сколько, какой именно  работы и в какие сроки он  должен выполнить. 

     Развитие  торговли  в  средневековой  Руси  способствовало  выверке  всех  счетов  как  дебиторской,  так  и  кредиторской заложенности один раз в неделю, т.е. коллации счетов, что предопределило появление шестого принципа:

     6.  Все взаимные расчеты между  лицами, участвующими в хозяйственной деятельности, должны быть выверены.

     В этот период времени формировался приоритет  вертикальных административно-правовых связей и практически игнорировались горизонтальные гражданско-правовые отношения, поэтому седьмой принцип звучит так:

     7.  Обязательства перед начальником  всегда важнее обязательств перед  сторонними лицами.

     Развитие  государственного и монастырского  хозяйства привело к появлению  восьмого принципа – принципа экономии и зарождения калькуляции:

     8.  Цены предметов зависят от затрат, связанных с их производством.

     В  период  развития Московского  княжества  складывался  интерес  к  учетным  процедурам  и  привел  к  возникновению  девятого принципа:

     9.  Внешний  вид  документов,  их  взаимосвязи,  порядок  и   последовательность  заполнения  являются  неотъемлемой частью учета; порядок важнее содержания; казаться важнее, чем быть.

     Таким образом, к XVII веку сложился строгий  порядок описания фактов хозяйственной  жизни, он включал дату, текст, количество.  Русский  учет заимствовал западные  приемы  и методы,  но  преобразовывая  их,  приспосабливая  к местным условиям, национализировал их.

       

     4.1 Учет в монастырских хозяйствах, строительстве, промышленности и торговле 
 

     Принципы  русской бухгалтерии получили отражение во всех сферах хозяйственной жизни, особенно в монастырях. В них  существовал  сложный  порядок  распределения  хозяйственных  обязанностей  по  иерархической  лестнице.  В  Уставной грамоте  показано  распределение  обязанностей  в  монастыре:

      1)  инвентаризация  и  взыскание  недостачи  с  предыдущего строителя;

       2)  материальная  ответственность за  все ценности  распределяется  солидарно с казначеем;

       3)  казначей  хранит ключи от складов, а строитель опечатывает склады;

      4) для денежных доходов открывается специальная книга, заполняемая строителем или  казначеем;

     5) учет муки  также должен  вестись   в двух отдельных  книгах  для прихода и расхода;

     6)  то же относительно одежды  и другого инвентаря; 

     7) заполненные за год книги должны  быть присланы архиепископу.

     В системе учета XVII века учет прихода  был отделен от учета расхода, таким образом, достигался больший  контроль над  ценностями,  и  создавалось  большее  удобство  в  хронологической  регистрации  фактов  хозяйственной  жизни. Продолжительность отчетного периода колебалась. Отчетность сопровождалась инвентаризацией, сличались не натуральные остатки с учетными, и, наоборот, а учетные – с натуральными.

     Из XVII  века  до  нас  дошли  несколько  учетных  документов,  позволяющих  реконструировать  систему  учета  в строительстве  храмов,  гостиных  дворов,  в  судостроительной  промышленности.  Производственный  учет  складывался  в России  во  второй  половине XVII  века.  Приходно-расходная  Главная  книга  содержала  сплошной  учет,  именная  книга – ресконтро – расчеты с рабочими и служащими, сметная книга содержала калькуляцию расходов или затрат на производство продукции.

     На  металлургических заводах велись три  книги: переписная, содержащая инвентарную  опись и штатное расписание; приходная и расходная. Учет был централизован, записи велись в приходной и расходной книге в строго хронологическом порядке без систематизации по заводам. Расходная книга представляла собой платежную ведомость, где за неграмотных расписывался поп или дьяк. Предметом учета являлось движение денег, а не материальных средств. Отпуск готовой продукции выполнялся безвозмездно. Казна выдавала наличные деньги на возмещение текущих расходов. Бухгалтер одновременно выполнял функции кассира.

     На  монетных дворах велся учет по стадиям производства. Каждому переделу соответствовала отдельная книга, в которой отражались:

     1)  поступление  сырья  и   отходов; 

     2)  золотичные  пошлины  брутто  и  нетто  в  переводе  на  деньги;

     3)  запись зарплаты мастеров и  финансового результата.

     Таким образом, учет в строительстве и  промышленности велся в форме  простой бухгалтерии, но здесь мы уже встречаем учет затрат и составление  отчетной калькуляции.

     Учет  в торговле был достаточно развит в средневековой Руси. Главным  предметом в торговле учета был контокоррент – по счетам расчетов, он возник в кредитных предприятиях. Контокоррентные счета по кредитным операциям велись на Руси на  специальных  досках –  карточках.

     В  Новгороде  при  займах  давались  долговые  расписки  и  составлялись  записи.  В  учете  товаров  в  торговле  преобладал партионный метод со стоимостной схемой регистрации фактов хозяйственной жизни, но преобладал и чисто натуральный учет товаров, а не натурально-стоимостной.

     Основу  учета в государственном хозяйстве  составляли инвентаризационные описи, выступавшие в виде дозорных книг.

     Каждый  приказ (министерство) ведал сбором налогов, и в каждом приказе открывалась  самостоятельная окладная книга  на ту  область  государства,  которая  закреплялась  за  данным  приказом  для  покрытия  его  расходов.  Все  записи  в  окладных, приходно-расходных  книгах  велись  по  городам,  входившим  в  состав  приказной  области.  В  начале  года  каждому  городу вписывались недоимки прошлых лет с указанием видов недоимок. Текущие  записи выполнялись на основании первичных документов, причем по каждому городу учет велся по видам поступлений.

     Сохранившиеся документы Поместного приказа показывают, что для записи расходных операций требовался оправдательный документ или  приказ начальства. Каждый оправдательный документ должен был иметь резолюцию дьяка, в ведении которого находилось дело, а в тексте резолюции прописью проставлялась сумма, подлежащая выдачи.

     Но  такой порядок не гарантировал от злоупотреблений, поэтому особое внимание уделялось правилам оформления первичных документов – столбцов. В некоторых приказах велась запись о начислении, и дьяк делал отметку об исполнении: дано, зачтено, взято; в других приказах составлялись две записи о начислении и уплате по окладным книгам.

     При царе Алексее Михайловиче был  создан  специальный Приказ Счетных дел,  сотрудники  которого  систематически проводили ревизии счетных книг различных ведомств, проверяли выполнение ассигнований, выделенных под отчет послам, воеводам  и  другим  должностным  лицам,  изымали  в  бюджет  не  использованные  приказом  денежные  средства.  Для проведения ревизии в других городах вызывали в Москву в приказ целовальников с учетными книгами и оправдательными документами,  но  степень  достоверности  учета  и  записи  в  учетных  регистрах  всегда  служили  предметом  дискуссий российских ученых.

             Таким образом, развитие учета  в  средневековой Руси шло медленными  темпами из-за низкого уровня  грамотности и низкого уровня математических знаний.

      

     4.2 Бухгалтерский учет в России в XVIII – XIX веках

      

     В  эпоху Петра I  учету  и  контролю  уделялось  огромное  внимание,  инструкции  по  организации  учета  издавались  как государственные  акты. 

     В 1714 году в государственном акте нашли  место вопросы учета:

     1) своевременность записи и чтобы "счет был скорый";

     2) ежедневное  ведение  приходно-расходных   книг;

     3)  строгое  персональное  подчинение  ответственных  лиц. 

       Крупнейшим событием  в  истории   русского  учета  было  издание   Регламента  управления  Адмиралтейства  и верфи в 1722  году,  где появились слова бухгалтер, дебит, кредит и была подчеркнута необходимость составления регламентов для других крупных предприятий.

     Адмиралтейский  Регламент предусматривал строгую  систему натурально-стоимостного учета  материалов; учет вели по наименованию, количеству, цене и сумме. На складе кладовщик вел две материальные книги, которые были прошнурованы и  листы пронумерованы, опечатаны и подписаны кладовщиком и контролером. Первая книга была журналом хронологической записи, в ней записывались приходные и расходные операции. Отпуск материалов был возможен только при наличии приказа на отпуск, который должен был быть подписан контролером, в журнале и в приказе кладовщик и получатель расписывались.

     Специальная книга открывалась для учета  выполнения договоров с подрядчиками. Таким образом, можно считать  этот документ первым в России, где  появились признаки линейного метода учета поступления материалов. Адмиралтейский Регламент оказал огромное влияние на всю систему бухгалтерского учета в России, в частности на общегосударственную методику учета на материальных складах, где последовательно проводился принцип оформления всех фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Записи, не оправданные документами, не принимались.