Инвестиционные проекты региона

Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп — по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

В организациях с небольшим количеством объектов основных средств, а также если они представляют собой сложные объекты, имеют много крупных составных приспособлений и устройств (электромоторов, трансмиссий и т.п.), пообъектный учет можно вести в инвентарных книгах. При использовании в учете компьютеров отпадает необходимость в картотеке инвентарных карточек и все необходимые сведения о наличии и движении основных средств получают на основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров (машинограмм), используемых для управления основными средствами.

5.4. Учет перемещения объектов основных средств

Перемещение основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела) данной организации в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение (ф.№ОС-2) По данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость (машинограмму) учета движения основных средств внутри организации. Номера накладных записывают в инвентарных карточках, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты бухгалтерия заполняет карточку учета движения основных средств по их видам и группам. При автоматизации учета этот аналитический регистр заменяется ведомостью движения основных средств. Общий итог групповой карточки или ведомости необходимо сверить с оборотом по дебету и кредиту соответственно синтетических счетов «Основных средств» и «Арендованных основных средств».

5.5. Синтетический учет формирования и наличия основных средств

Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс организации, ведется на активном счете 01 «Основные средства». Здания, машины и оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

В коммерческих организациях (товариществах и обществах) основные средства могут поступить в порядке оплаты акций и/или вклада учредителей (акционеров). В этом случае их регистрируют в учете бухгалтерской записью

Оценка таких объектов и целесообразность их оприходования для зачисления в качестве вклада должна быть согласована с другими учредителями и отражена в протоколе собрания акционеров (пайщиков). При передаче основных средств указывается их первоначальная стоимость, сумма износа и цена соглашения, по которой основные средства относят в счет уставного капитала. Одновременно должны быть передана вся техническая документация на объекты основных средств.

Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование на счетах бухгалтерского учета отражают записью

Стоимость безвозмездно полученных основных средств для целей налогообложения учитывается как внереализационные доходы (п.8 ст.250 НК РФ).

Если организация приобретает основные средства, то они учитываются в балансе по первоначальной стоимости, формирующейся из фактических затрат на приобретение объекта основных средств.

В бухгалтерском учете приобретение основных средств учитывается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Пример

ООО «Скандинавия» приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. Согласно договору, стоимость компьютера – 16680 руб., в том числе НДС – 2780 руб.

Бухгалтер делает проводки в журнале хозяйственных операций:

Д 60 К 51  16680 руб.

– оплачен счет продавца

Д 08 К 60  13900 руб. (16680-2780)

– оприходован компьютер на балансе фирмы (без НДС)

Д 19 К 60  2780 руб.

– учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.

Доставку компьютера (300 руб., в т.ч. НДС 50 руб.) фирма оплатила наличными из кассы через подотчетное лицо:

Д 71 К 50 300 руб.

– выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера

Д 08 К 71   250 руб. (300-50)

– плата за доставку учтена в стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица)

Д 19 К 71  50 руб.

– учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации)

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер сделал проводки:

Д 01 К 08 14150 руб. (13900+250)

-  компьютер зачислен в состав основных средств фирмы

Д 68 «Расчеты по НДС» К 19  2830 руб.

– НДС принят к вычету (на основании счетов-фактур)

Следует отметить, чтобы принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, должны быть выполнены условия, перечисленные в ст.172 НК РФ:

1.                  Купленные основные средства должны быть оплачены

2.                  Купленные основные средства должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС

3.                  У фирмы имеется документ, подтверждающий право на вычет (счет-фактура от поставщика)

4.                  Купленные основные средства должны быть «приняты на учет»

Если основные средства приобретены за счет бюджетных ассигнований и других целевых источников финансирования или для выпуска продукции, освобожденной от уплаты налога на добавленную стоимость, то уплаченный при приобретении НДС включается в первоначальную стоимость объектов. В первоначальную стоимость служебных легковых автомобилей и микроавтобусов кроме НДС включается налог на приобретение автотранспортных средств.

Организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при принятии на учет по дебету счета Основных средств и кредиту счета Расчетов с государственным и муниципальным органом. Одновременно на стоимость оприходованных объектов дебетуется счет Расчетов с государственным и муниципальным органом и кредитуется счет Добавочного капитала.

Организация может создавать основные фонды подрядным способом или хозяйственным способом.

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании акта делаются проводки

Сумму НДС, которую фирма заплатила подрядчику, можно принять к вычету только после того, как на построенное здание начнет начисляться амортизация, причем не в бухгалтерском, а в налоговом учете (п.5 ст.172 НК РФ).

Амортизация здания, согласно НК РФ, начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было введено в эксплуатацию, и после того, как фирма подала документы на государственную регистрацию права собственности.

Пример

В марте 2002 года ООО «Скандинавия» начало строительство нового здания. Для выполнения работ фирма привлекла подрядчика, который оценил свою работу в 36 000 000 руб. (в том числе НДС – 6 000 000 руб.).

В мае фирма перечислила подрядчику предоплату в размере 100%. Здание было построено и введено в эксплуатацию в сентябре 2002 года.

В этом же месяце фирма подает документы для регистрации права собственности. Поэтому в налоговом учете амортизацию можно начислять с 1 октября. В этом же месяце можно принять к вычету НДС, уплаченный подрядчику.

Свидетельство о праве собственности на здание предприятие получило в ноябре. В этом месяце здание отражается в бухгалтерском учете в составе основных средств. С декабря на него нужно начислять амортизацию для целей бухгалтерского учета.

Бухгалтер фирмы делает следующие проводки:

   март 2002

Д 60 «Расчеты по авансам выданным» К 51  36 000 000 руб.

- перечислены деньги подрядчику

   сентябрь 2002

Д 08 К 60   30 000 000 руб. (36 000 000 – 6 000 000)

- отражены расходы по строительству здания

Д 19 К 60   6 000 000 руб.

- учтен НДС

Д 60 К 60 ««Расчеты по авансам выданным»  36 000 000 руб.

- зачтена ранее перечисленная сумма предоплаты

   октябрь 2002

Д 68 «Расчеты по НДС» К 19  6 000 000 руб.

- принят к вычету НДС, уплаченный подрядчику

   ноябрь 2002

Д 01 К 08   30 000 000 руб.

-здание учтено в составе основных средств

При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты по строительству (стоимость материалов, заработная плата рабочих, налоги и пр.) также учитываются по  дебету счета 08:

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается налогом на добавленную стоимость (п.1 ст.146 НК РФ).

НДС начисляют  после того, как строительство закончено и построенное здание принято на учет. После того как фирма начислила НДС на стоимость строительно-монтажных работ, к вычету можно принять:

-        сумму НДС, которую фирма заплатила при покупке стройматериалов (работ, услуг), необходимых для строительства;

-        сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ (при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль организации).

Эти суммы принимают к вычету не одновременно, а в разное время.

Пример

В мае 2002 года ООО «Скандинавия» начало строительство здания производственного корпуса. Все работы оно выполнило собственными силами.

Стоимость материалов, использованных при строительстве, составила 12 000 000 руб. (в том числе НДС – 2 000 000 руб.)

Расходы на выплату заработной платы работникам, участвовавшим в строительстве (с учетом всех отчислений), составили 2 700 000 руб.

Здание было построено и введено в эксплуатацию в сентябре 2002 года. В этом же месяце фирма подала документы для регистрации права собственности. Поэтому в налоговом учете амортизацию можно начислять с 1 октября. В этом же месяце можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов.

В мае-сентябре бухгалтер делает проводки:

Д 10 К 60   10 000 000 руб.

- оприходованы строительные материалы (без НДС)

Д 19 К 60   2 000 000 руб.

- учтен НДС по материалам

Д 60 К 51   12 000 000 руб.

- оплачены строительные материалы

Д 08 К 10   10 000 000 руб.

- переданы материалы для строительства

Д 08 К 70, 68 «Расчеты по ЕСН», 69-1, 69-3   2 700 000 руб.

- начислены заработная плата работникам и социальные отчисления

    октябрь 2002

Д 68 «Расчеты по НДС» К 19   2 000 000 руб.

- принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов

Регистрация права собственности на построенное здание была закончена в сентябре 2002 года.

   сентябрь 2002