Инвестиционные проекты региона

Акт оформляют и подписывают сотрудник организации, ответственный за приемку основных средств (чаще руководитель подразделения), и главный бухгалтер. Если ремонт проводила сторонняя организация, то акт подписывает также и ее представитель. Акт утверждает руководитель организации.

Сведения о произведенном ремонте (реконструкции, модернизации) основного средства бухгалтер должен внести в инвентарную карточку (форма №ОС-6).

Пример:

ООО «Скандинавия» произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили:

- заработная плата рабочих – 1000 руб.

- единый социальный налог, начисленный с заработной платы рабочих, - 356 руб.

- стоимость запчастей – 1500 руб.

Бухгалтер фирмы сделал проводки:

Д 20 К 70 – 1000 руб.

- списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт;

Д 20 К 68 «Расчеты по ЕСН» - 356 руб.

- списан на себестоимость ЕСН;

Д 20 К 10 – 1500 руб.

- списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.

всего на себестоимость ремонта было списано 2856 руб. (1000+356+1500). Эта сумма может быть учтена при налогообложении прибыли.

Пример:

На декабрь 2002 года в ООО «Скандинавия» был запланирован дорогостоящий ремонт технологического оборудования собственными силами организации. Учитывая это обстоятельство, в учетной политике на 2002 год было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных средств.

Для учета резерва был выделен субсчет 96-1.

Согласно смете, сумма ремонта должна была составить 120000 руб. Соответственно, ежемесячные отчисления в резерв были запланированы в сумме 10000 руб. Бухгалтер фирмы ежемесячно в течении 2002 года делал проводки:

Д 23 К 96-1 – 10000 руб.

- направлены средства в резерв на ремонт основных средств.

В декабре был проведен ремонт технологического оборудования. Фактическая сумма ремонта составила 96000 руб.  В учете это было отражено так:

Д 96-1 К 10,70,69,… - 96000 руб.

- списаны за счет резерва затраты на ремонт технологического оборудования.

Неиспользованную сумму резерва – 24000 руб. (120000-96000) в конце года необходимо сторнировать:

Д 23 К 96-1 – 24000 руб.

- сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт основных средств.

Пример:

ООО «Скандинавия» решило улучшить технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив CD-дисковод. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 10200 руб. (в том числе НДС – 1700 руб.)

Бухгалтер фирмы сделает проводки:

Д 60 К 51 – 10200 руб.

- оплачена стоимость работ

Д 08 К 60 – 8500 руб. (10200-1700)

- учтены затраты на модернизацию

Д 19 К 60 – 1700 руб.

- учтен НДС

Д 01 К 08 – 8500 руб.

- сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера

Д 68 «Расчеты по НДС» К 19 – 1700 руб.

- НДС принят к вычету.

Снятый с компьютера старый процессор может быть использован в организации или продан, поэтому  его необходимо оприходовать на счете 10 «Материалы» по рыночной стоимости. В учете надо сделать проводку:

Д 10 К 91-1

- оприходованы запасные части для дальнейшего использования.

8. Выбытие основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях: продажи; списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);

выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

составление акта на списание объекта основных средств (форма №ОС-4).

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц, оформляется актом приемки-передачи основных средств.

На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция оформляется актом приемки-передачи основных средств.

Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю также оформляется актом приемки-передачи, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета.

Для учета выбытия основных средств к счету 01 открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств». Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования). В учете делаются следующие проводки:

При продаже основных средств делаются следующие проводки:

Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п.3 ст.268 НК РФ).

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей можно списывать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п.1 ст.256 НК РФ, п.18 ПБУ 6/01):

При безвозмездной передаче основных средств делаются следующие проводки:

Безвозмездная передача товаров на территории России облагается НДС (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Убыток от безвозмездной передачи основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает  (п.16 ст.270 НК РФ).

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, то в учете это отражается проводками:

Убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п.3 ст.270 НК РФ).

При ликвидации объекта основных средств делаются следующие записи: