Исследование организации учета затрат на восстановление объектов основных средств

   Таким образом, организация в праве выбирать нормативные сроки службы и сроки полезного использования основных средств, устанавливать нормы и способы амортизации. Наиболее важным является обязательное отражение этих правил в учетной политике, правильность определения амортизируемой стоимости объекта, суммы начисленной амортизации, а также своевременность отражения этих сумм бухгалтерскими записями. 
 

   2.2 Учёт образования и использования амортизационного фонда 
 

   Формирование  амортизационного фонда как источника  воспроизводства представляет собой  объективный экономический процесс, отражение которого в учете должно быть адекватно его экономическому содержанию. Порядок его формирования в различные периоды имеет  принципиальные различия.

   До 90-х годов субъекты хозяйствования начисляли амортизацию на полное восстановление и капитальный ремонт основных фондов, что и определяло использование созданного таким образом амортизационного фонда.

   С 1991 г. организациям предписывалось все виды расходов на воспроизводство основных фондов включать в состав затрат, в связи с чем амортизационный фонд совсем не образовывался, а основные фонды должны были приобретаться за счет свободных оборотных средств.

   В 1997 г. организации стали вновь образовывать амортизационный фонд. Для повышения конкурентоспособности и решения проблемы воспроизводства Министерство экономики Республики Беларусь с 1 января 2002 г. ввело в действие нормативные документы о переходе на новый порядок начисления амортизации. Введенная система являлась приближенной к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Организации постепенно должны были обновлять свой парк основных производственных фондов.

   Амортизационные отчисления в соответствии с нормативными документами бухгалтерского учета — это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств.

   В дополнение к Инструкции по начислению амортизации появляется постановление  Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 129, в котором с 1 января 2002 г. определено, что организации должны аккумулировать амортизационные отчисления на забалансовых счетах :

• 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»;
• 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

   Остатки амортизационного фонда, числящиеся на счете 86 «Резервный фонд», списывались на счет 88 «Фонды специального назначения» и переносились за баланс на счет 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

   По  дебету забалансового счета отражаются:

• организациями торговли или общественного питания — суммы амортизационных отчислений, включенных в состав издержек обращения;
• коммерческими организациями по иным видам деятельности — суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной (с учетом общехозяйственных и расходов на реализацию) себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг).

   По  кредиту забалансового счета  отражается направление указанных  средств на финансирование капитальных  вложений производственного назначения, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели.

   Амортизационный фонд представляет собой целевой фонд денежных средств, необходимый для замены изношенных объектов основных средств, который образуется путем накапливания амортизационных отчислений и формируется из выручки, поступившей от реализации продукции.

   Таким образом, в оборот организации поступает не вся начисленная амортизация, а лишь ее часть, определяемая объемом реализованной продукции, другая же часть учитывается в запасах готовой продукции.

   Амортизационный фонд образуется на расчетном счете организации и справочно отражается на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». Сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

   Ао = Срп х Da,                                   (2.3) 

   где Ао - сумма амортизационных отчислений; Срп - себестоимость реализованной продукции; Da - доля амортизации в себестоимости. [19, с.45]

   В целях создания дополнительных средств  для воспроизводства основных фондов допускается текущая индексация амортизационных отчислений. Право ежемесячной индексации амортизации по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, принимаемой в расчет при ценообразовании, предоставляется всем организациям, если уровень инфляции составляет более 2 %.

   Предположим, что в отчетном году уровень инфляции составил 2.2 %. Тогда в бухгалтерском учете организации сумма индексации амортизации отражается следующими записями:

1. Начислена сумма индексации амортизационных отчислений по объектам, используемым во вспомогательном производстве:

 

 Д-т счёта 23 «Вспомогательные производства» 

   К-т  счёта 83 «Добавочный фонд» - на сумму 44840 рублей.

2. Начислена сумма индексации амортизационных отчислений по машинам и оборудованию, используемым в цехах основного производства:

 

 Д-т счёта 25 «Общепроизводственные расходы» 

   К-т  счёта 83 «Добавочный фонд» - на сумму 236423 рубля.

3. Начислена сумма индексации амортизационных отчислений по объектам, используемым для цехов управления:

     Д-т счёта 26 «Общехозяйственные расходы»  

   К-т счёта 83 «Добавочный фонд» - на сумму 62708 рублей.

4. Начислена сумма индексации амортизационных отчислений по объектам, используемым в обслуживающих производствах:

 

 Д-т счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 

   К-т  счёта 83 «Добавочный фонд» - на сумму 16042 рубля.

   Сумма начисленной индексации принимается  в расчет при определении величины амортизационного фонда. [18, с. 53-54]

   Таким образом, для проведения мониторинга  учет амортизационного фонда на забалансовом счете является одним из важнейших  предметов исследования, с помощью которого можно проследить движение денежных средств, направленных на цели технического перевооружения или модернизации в процессе воспроизводства, и сделать оценку эффективности проведения амортизационной политики. 
 

   2.3 Учет затрат на ремонты основных средств 
 

   Затраты, производимые при ремонте объекта  основных средств, отражаются на основании  соответствующих первичных учетных  документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту и других расходов. Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

   Порядок учета расходов на ремонтные работы зависит от принятого в организации варианта их проведения, который должен быть закреплен в ее учетной политике. Выделим следующие способы отражения расходов на ремонт зданий и сооружений в бухгалтерском учете:

• отнесение затрат по ремонту на текущие расходы. Расходы на ремонт (независимо от его сложности и объема ремонтных работ) отражаются непосредственно на счетах учета производственных затрат или издержек обращения (если организация в соответствии со своей учетной политикой не создает резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств (ремонтного фонда) и не отражает расходы по неравномерно производимому ремонту в составе расходов будущих периодов). В данном случае ремонт, выполненный подрядным способом, отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

1. Отражены затраты по оплате работ по ремонту объектов основных средств, выполненных сторонними организациями:  

   Д-т  счета 20 «Основное производство»  

   Д-т  счёта 23 «Вспомогательное производство»  

   Д-т  счёта 25 «Общепроизводственные расходы»  

   Д-т  счёта 26 «Общехозяйственные расходы»  

   Д-т  счёта 44 «Расходы на реализацию»  

   К-т  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - на сумму 600000 рублей.

2. Отражена сумма НДС по ремонтным работам:

 

 Д-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»  

   К-т  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - на сумму 120000 рублей.

   Если  ремонт производится хозяйственным способом, то в бухгалтерском учете будут составлены следующие записи: 

   Д-т  счета 23 «Вспомогательное производство»  

   К-т  счета 02 «Амортизация основных средств»- на сумму начисленной амортизации по использованному при ремонте оборудованию,  

   К-т  счета 10 «Материалы» - на стоимость израсходованных на ремонт материалов,  

   К-т  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы работников, осуществивших ремонт,  

   К-т  счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму страховых взносов в ФСЗН,  

   К-т  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, 

   К-т  счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - отражена сумма резерва на оплату отпусков работников, осуществивших ремонт,  

   К-т  счета 25 «Общепроизводственные расходы» - на долю общепроизводственных расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования,  

   К-т  счета 26 «Общехозяйственные расходы» - на долю общехозяйственных расходов и т.д.

   В конце месяца все расходы, собранные по счету 23 списываются с него на счета направления затрат: 

   Д-т  счета 20 «Основное производство»- на сумму затрат по ремонту основных средств промышленно-производственного назначения,  

   Д-т  счета 23 «Вспомогательное производство»- на сумму затрат по ремонту основных средств цехов вспомогательных производств,  

   Д-т  счета 25 «Общепроизводственные расходы»- на сумму затрат по ремонту основных средств цехов основного производства ,  

   Д-т  счета 26 «Общехозяйственные расходы»- на сумму затрат по ремонту основных средств общезаводского назначения,  

   Д-т  счета 44 «Расходы на реализацию»- на сумму затрат по ремонту основных средств, связанных с реализацией продукции; 

   К-т  счета 23 «Вспомогательное производство».

   На  примере СУ-10 Стройтрест № 4 отразим расходы на ремонт экскаватора ОЭ, который находился в плановом капитальном ремонте с 5 по 10 февраля 2010 года. По данным о проведенном ремонте составим следующие записи:

1. Списана фактическая себестоимость израсходованных материалов и запчастей:

 

 Д-т счета 23 «Вспомогательное производство» 

   К-т  счета 10 «Материалы» - на сумму 55000 рублей.

2. Начислена заработная плата рабочим за демонтаж экскаватора:

 

 Д-т счета 23 «Вспомогательное производство» 

   К-т  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму 500000 рублей.

3. Списана сумма фактических затрат за счета ремонтного фонда:

 

 Д-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов» 

   К-т  счета 23 «Вспомогательное производство» - на сумму 555000 рублей.

   Данные  бухгалтерских записей переносятся  в Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы ОС-3 (приложение В).