Исследование организации учета затрат на восстановление объектов основных средств

   Данный  вариант ведения учета целесообразно  использовать, когда объем ремонтных  работ небольшой, т.к. при выполнении крупных ремонтных работ такой  способ списания затрат может увеличить себестоимость продукции (работ, услуг) по сравнению с плановой на значительные суммы.

• отнесение затрат на ремонт на расходы будущих периодов. При осуществлении значительных расходов на ремонт объектов основных средств в отдельные отчетные периоды произведенные затраты отражаются на счетах учета расходов будущих периодов (сч. 97 «Расходы будущих периодов») с последующим равномерным списанием на счета учета производственных затрат или издержки обращения в течение срока, определенного учетной политикой организации (если организация не создает резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств (ремонтного фонда)).

   Расходы будущих периодов по неравномерно производимому  текущему ремонту основных средств списываются следующей записью: 

   Д-т  счета 96 «Резервы предстоящих расходов»  

   К-т  счета 97 «Расходы будущих периодов».

   При недостаточности резерва произведенные  затрат по текущему ремонту должны быть включены в издержки производства или обращения: 

   Д-т  счета 20 «Основное производство»,  

   Д-т  счета 23 «Вспомогательное производство»,  

   Д-т  счета 25 «Общепроизводственные расходы»,  

   Д-т  счета 26 «Общехозяйственные расходы»,  

   Д-т  счета 44 «Расходы на реализацию»; 

   К-т  счета 97 «Расходы будущих периодов».

• отнесение затрат на уменьшение резерва на ремонт основных средств (ремонтного фонда).

   Организация предварительно создает резерв предстоящих  затрат по ремонту основных средств (как вариант — ремонтный фонд) с последующим списанием расходов на ремонт за счет этого резерва (ремонтного фонда). На величину созданного ремонтного фонда делается следующая запись: 

   Д-т  счета 20 «Основное производство»,  

   Д-т  счета 23 «Вспомогательное производство»,  

   Д-т  счета 25 «Общепроизводственные расходы»,  

   Д-т  счета 26 «Общехозяйственные расходы»,  

   Д-т  счета 44 «Расходы на реализацию»; 

   К-т  счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

   После подписания акта приемки выполненных  работ в учете организации  производится следующая бухгалтерская  запись: 

   Д-т  счета 96 «Резервы предстоящих расходов»  

   К-т  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,  

   К-т  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

   Если  ремонт проводился хозяйственным способом, то фактические затраты списываются за счет ранее созданного ремонтного фонда:  

   Д-т  счета 96 «Резервы предстоящих расходов»  

   К-т  счета 10 «Материалы»,  

   К-т  счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,  

   К-т  счета 23 «Вспомогательное производство»,  

   К-т  счета 25 «Общепроизводственные расходы»,  

   К-т  счета 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д. [15, c. 81]

   В любом случае расходы на ремонт зданий и сооружений (либо фактические, либо в форме амортизационных отчислений) в конечном итоге относятся в дебет счетов бухгалтерского учета исходя из характера использования собственных основных средств. При проведении ремонта основных средств, используемых:

• в основном производстве, — в дебет сч. 20 «Основное производство». На данном счете отражаются затраты на ремонт зданий и сооружений, относящихся к основному производству организации;
• во вспомогательном производстве, — в дебет сч. 23 «Вспомогательные производства». На данном счете отражаются затраты на ремонт зданий и сооружений производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации и предназначены для обеспечения различными видами энергии, транспортного обслуживания, ремонта основных средств, изготовления инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций, обогащения строительных материалов и т. д.;
• в общепроизводственных целях, — в дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы». На данном счете отражаются затраты на ремонт производственного оборудования, зданий и сооружений общецехового назначения;
• в общехозяйственных (управленческих) целях, — в дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы». На данном счете отражаются затраты на ремонт зданий, сооружений и прочих объектов основных средств управленческого и общехозяйственного назначения (в том числе на ремонт пожарного оборудования). К общехозяйственным расходам организации относятся также расходы на ремонт зданий и помещений, предоставляемых для организаций общественного питания, обслуживающих работников;
• в торгово-закупочной деятельности, — в дебет сч. 44 «Расходы на реализацию».

   Таким образом, эффективность ремонта играет значительную роль в продлении сроков службы основных средств и организация должна стремиться к её повышению, с учётом выбранного способа осуществления ремонта. Метод списания затрат на ремонты обязательно должен быть указан в учётной политике. Стоит отметить, что здесь важным моментом также является  правильное определение источника возмещения затрат (себестоимость, либо прибыль организации). 
 

   2.4 Учет затрат, связанных  с улучшением и  продлением срока  службы объектов  основных средств 
 

   К затратам, связанным с улучшением и продлением срока службы объектов основных средств, относят затраты на проведение реконструкции и модернизации основных средств. Затраты на проведение таких работ увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств. Данные работы относятся к работам капитального характера и могут быть выполнены хозяйственным и подрядным способом. Для этого должна быть разработана проектно-сметная документация и график выполнения работ. [18, с. 65-67]

   Фактические затраты, связанные с модернизацией, реконструкцией, частичной ликвидацией, дооборудованием, достройкой, техническим диагностированием и соответствующим освидетельствованием объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете записями в соответствии с видом проводимых работ.

   Если  работы осуществлялись подрядным способом, будет составлена следующая запись: 

   Д-т  счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»  

   К-т  счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (К-т счёта 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – на стоимость работ по модернизации объекта основных средств согласно предъявленных счетов поставщиков и подрядчиков в размере 350000 рублей.

   Отражена  сумма НДС по модернизации:  

Д-т  счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»  

   К-т  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - на сумму 70000 рублей.

   При осуществлении работ хозяйственным способом в бухгалтерском учете они будут отраженны следующим образом:

     - Отпущены материалы на проведение модернизации объекта основных средств: 

   Д-т  счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»  

   К-т  счёта 10 «Материалы» - на сумму 45000 рублей;

   Начислена заработная плата работникам, выполнявшим работы по модернизации объекта основных средств: 

   Д-т  счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»  

   К-т  счёта 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму 120000 рублей;

   Произведены отчисления в ФСЗН от фонда заработной платы работников, выполнявших работы по модернизации; 

   Д-т  счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»  

   К-т  счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму 40800 рублей;

   Произведены отчисления на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве:  

   Д-т  счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»  

   К-т  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму 1200 рублей.

   Указанные фактические затраты после окончания  работ относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и отражаются в бухгалтерском учете: 

   Д-т  счёта 01 «Основные средства»  

   К-т  счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на сумму 207000 рублей.

   Соответственно  должны быть внесены изменения в  технические паспорта, инвентарные карточки и другие документы [20, 12c.]

   Для оформления приема объекта в эксплуатацию после модернизации составляется Акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Данная форма подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

     Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт составляется в 2-х экземплярах. Первый экземпляр остается у заказчика, второй передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. В технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в характеристике объекта, связанные с реконструкцией, модернизацией, капитальным ремонтом. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6). [21]

   Важно отметить, что на практике реконструкция  и модернизация в чистом виде встречаются  редко. Чаще всего часть восстановительных  работ представляет собой капитальный  или текущий ремонт, а часть  – реконструкцию (модернизацию), т.е. работы производятся комбинированным способом.

   Таким образом, в период перехода к рыночной экономике, когда происходит спад производства и многие организации прекращают свою деятельность, предпочтение отдаётся реконструкции и техническому перевооружению действующих предприятий. При реконструкции основная часть капитальных вложений направляется на совершенствование активной части фондов при использовании старых производственных зданий и сооружений. Увеличение доли затрат на оборудование даёт возможность при том же объёме капитальных вложений получить больший прирост производства и на этой основе увеличить производительность труда, снизить себестоимость продукции.  
 

   2.5 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учёту затрат на ремонты основных средств 
 

   В соответствии с международными стандартами  последующие затраты на основные средства делятся на 3 группы:

   1.расходы, капитализируемые на счетах активов

   2.расходы,  капитализируемые на счетах по  учёту имущества

   3.расходы,  относимые на счета расходов

   К первой группе относятся расходы, которые улучшают существующий актив, т.е. они увеличивают количество или качество услуг, производимых данным активом. Эти расходы называют капитальными, их относят на увеличение балансовой стоимости активов. Пример затрат, которые будут капитализироваться:

• модернизация объекта основных средств, приводящая к увеличению его срока полезного использования ли мощности;
• усовершенствование основных частей основных средств, приводящих к существенному улучшению качества выпускаемой продукции;
• применение новых производственных процессов, приводящие к существенному уменьшению первоначально оцененных производственных затрат.

   Ко  второй группе относят расходы, которые не увеличивают количества выпускаемой продукции или не улучшают качество оказываемых услуг. Эти расходы приведут к улучшению деятельности актива в последующих периодах. Но так как в этом случае не произошло изменения или улучшения качества услуг, то они отражаются не на счетах по учёту активов, а на счёте по учёту износа. Такие расходы уменьшают накопленный износ по объекту.