Экспортные операции

      Безотзывной и отзывной аккредитив  представляют интерес прежде  всего для поставщика. При отзывном  аккредитиве банк покупателя  может в любой момент без  уведомления поставщика изменить  условия проведения расчетов  или же и вовсе отменить  их*. Даже в тех случаях, когда  поставщик уже отгрузил товар.  Соответственно в случае безотзывного аккредитива для изменения условий расчетов или отмены платежа требуется согласие поставщика.⁶

     При аккредитивной форме расчетов  покупатель и поставщик заключают  договор поставки, одним из условий  которого является оплата по  аккредитиву. Чтобы получить деньги  поставщик (бенефициар) должен представить  в банк определенный комплект  документов с отметкой грузоперевозчика. Покупатель товаров (приказодатель)  представляет в свой банк заявление  на открытие аккредитива. Если  используется покрытый аккредитив, банк покупателя (банк-эмитент) списывает  денежные средства с расчетного  счета покупателя. Банк покупателя  пересылает инструкции покупателя  по исполнению аккредитива в  банк поставщика. Если применяется  покрытый аккредитив, денежные средства  покупателя его банк депонирует  в банке поставщика. Если применяется  непокрытый аккредитив, банк поставщика  получает поручение от банка  покупателя использовать средства, оставшиеся на его корреспондентском  счете. Банк поставщика извещает  поставщика об открытии на  его имя аккредитива. Поставщик  отгружает товаров в соответствии  с условиями договора. Грузоперевозчик  передает поставщику товарно-транспортные  документы с отметкой о принятии  груза к перевозке. Для получения  оплаты за отправленный товар  поставщик представляет в свой  банк комплект документов, подтверждающих  выполнение условий аккредитива.  Банк поставщика проверяет формально  (по внешним признакам) соответствие  представленных документов инструкциям  покупателя и в случае отсутствия  недостатка совершает платеж. Товарно-транспортные  документы банк поставщика отсылает  банку покупателя. Банк покупателя  информирует покупателя об осуществленных  платежах и передает все необходимые  документы. Если в расчете применяется  непокрытый аккредитив, банк покупателя списывает денежные средства с его расчетного счета при закрытии аккредитива (после того, как осуществлен платеж поставщику).

     Для российского экспортера обязательную  силу имеет законодательство  того государства, на которое  стороны сошлются в соответствующем  договоре. Очевидно, что при аккредитивной  форме расчетов на банки ложится  определенная мера ответственности  за своевременность и обоснованность  платежа. Поэтому прежде, чем фиксировать  условия аккредитива в договоре  поставки, покупатель и поставщик  должны узнать, готовы ли их  банки открыть аккредитив того  или иного вида.

     Если согласие от банков получено, покупатель разрабатывает и представляет  в свой банк инструкцию по  аккредитиву. В ней он указывает  перечень документов, которые должен  представить поставщик, чтобы  получить деньги за отправленный  товар. В инструкции указываются  также требования к документам. Затем банк покупателя, не внося  в инструкцию никаких изменений  и дополнений, передает ее банку  поставщика. Задача банка поставщика  – принять от поставщика документы  и по внешним признакам удостовериться, что эти документы соответствуют  требованиям, изложенным в инструкции  покупателя.

     Из-за любой двусмысленности или  неточности в этой инструкции  банк поставщика может принять  к оплате такие документы, которые  будут недостаточны, с точки зрения  покупателя.

     Заметим, что банки действуют  в соответствии полученными от  покупателя инструкциями, исполняя  операционные функции. Они могут  нести ответственность только  за нарушение инструкции, но не  за ход и результат сделки.

    В бухгалтерском учете по учету  аккредитивов делаются следующие  записи:

1. Д-008 – отражено открытие аккредитива покупателя (на основании извещения исполняющего банка)
2. Д-62 К-90 субсчет «Выручка» - отражена выручка от реализации продукции в момент перехода права собственности
3. .д-90 субсчет «Себестоимость продаж» К-43 – списана фактическая себестоимость реализованного оборудования
4. Д-90 субсчет «Прибыль (убыток от продаж) К-99» - отражен финансовый результат от реализации
5. Д-52 К-62 – зачислена на валютный счет оплата за оборудование
6. Д-62 К-91 – отражена курсовая разница при погашении дебиторской задолженности
7. К-008 – при зачислении выручки на валютный счет списана полученная от банка гарантия платежа

    Когда исполнение аккредитива  не совпадает с моментом перехода  права собственности на отгружаемые  товары, поступление денежных средств  на расчетный счет поставщика  отражается в бухгалтерском учете  как аванс.

    Порядок отражения в бухгалтерском  учете операций по аккредитиву  не изменяется в зависимости  от вида используемого аккредитива.

    Отметим, что аккредитив в равной  степени учитывает интересы обеих  сторон договора. И в этом его  основное преимущество перед  другими формами безналичных  расчетов. Кроме того, использование  аккредитива для расчетов уменьшает  риски (связанные с неисполнением  сторонами обязательств по договору  поставки), как поставщика товаров,  так и покупателя. При этом  сохраняется высокая степень  оперативности расчетов. Особо удобно  использовать аккредитивную форму  расчетов, если поставщик и покупатель  имеют счета в одном банке.  Тогда расходы по аккредитиву  (а также время его исполнения) будут минимальными.

     К сожалению, в нашей стране  аккредитивная форма расчетов  не получила большого распространения.  В России наиболее популярны  расчеты с участием посредников. 

3. Учет  экспортных операций с участием посредников

     Экспортные операции могут осуществлять посреднические фирмы, работающие по договорам комиссии или поручения. Посредник – это юридическое или физическое лицо, стоящее между продавцом или покупателем товара, оказывающее определенные услуги продавцу или покупателю на основании заключенного между ними договора.

     В международной торговле большое количество сделок совершается через посредников. Объясняется это несколькими причинами.

    Во-первых, недостаточное знание экспортером рынка своего товара, условий торговли этим товаром в конкретной стране может привести его к большим потерям. Квалифицированные фирмы – посредники, владеющие информацией о положении на рынке данного товара или услуг, располагающие сведениями о фирмах-покупателях, могут более эффективно реализовать экспортный товар.

    Во-вторых, к услугам посредников прибегают при сбыте на уже освоенном рынке нового товара, чтобы выяснить, будет ли этот товар пользоваться спросом, найдет ли он покупателей на предложенных условиях и что можно предпринять, чтобы продвинуть новый товар на этот рынок. Часто экспортеры используют местные торгово-посреднические фирмы, имеющие разветвленную сбытовую сеть, складские помещения, демонстрационные залы. В этом случае экспортеру не нужно развивать собственную сбытовую сеть на территории страны импортера, на чем экономятся значительные средства. К тому же местные фирмы-посредники лучше знают свой национальный рынок и могут более выгодно реализовать товар.

     Немаловажным фактором является и то, что экспортер, прибегающий к услугам посредников, освобождается от многих забот, связанных с реализацией товара.

     Посредники используются и для получения информационно-консультационных услуг по изучению рынка с целью приобретения собственных знаний о рынке товара: о его фирменной структуре, о качестве предлагаемых на рынке товаров и ценах на них, о требованиях покупателей к качеству товара. Это особенно полезно в начальном периоде внешнеэкономической деятельности, пока предприятие не накопит свой собственный опыт.

     Но в привлечении посредников есть и свои минусы. Отсутствие прямых контактов с покупателями экспортной продукции не лучшим образом сказывается на освоении нужных рынков. Кроме того, плата за услуги посредников снижает доход от экспорта.

     Таким образом, вопрос о том, воспользоваться услугами посредника или самому искать себе иностранного партера и заключать с ним контракт напрямую, российское предприятие должно решать в каждом конкретном случае, сопоставив все преимущества и недостатки.

     При осуществлении внешнеторговых сделок с участием посредников очень важным является вопрос правового оформления отношений трех сторон – продавца, покупателя и посредника. И здесь имеет значение несколько моментов.

     Прежде всего, нужно уяснить, кого представляет посредник, стоящий между продавцом и покупателем. Он не может одновременно представлять интересы той и другой стороны. Поэтому, как правило, кто к нему обратился за услугами первым, ту сторону он и будет представлять, именно с этой стороной у него должен быть заключен договор на обслуживание. Этим договором определяется объем полномочий посредника, его права и обязанности.

      Именно характер договора, заключенного между посредником и стороной, которую он представляет, определяет правовую базу взаимоотношений посредника с другой стороной сделки: имеет ли право посредник заключать и подписывать эту сделку и если имеет, то от чьего имени и за чей счет. По этому критерию посредников в мировой практике делят на четыре группы (Приложение 1).

     Первая группа – это посредники, не имеющие права подписи сделок вообще (представители, брокеры, маклеры). Они подыскивают для представляемой ими стороны партнера по сделке, сводят стороны, но сами стороной договора в сделке не выступают. Между посредником такого рода и представляемой им стороной (принципалом), подписывается агентский договор на определенный или неопределенный срок. В этом соглашении оговариваются виды товара, которые посредник будет продавать, характер права (исключительное или с оговорками), цена определяется принципалом, посредник не влияет на формирование цены, порядок представления отчетности и размер вознаграждения. Право собственности на товар к посреднику не переходит, оно остается у принципала до момента продажи товара покупателю. В международной торговой практике принято включать в договор в качестве обязанности посредника оговорку о неконкуренции.

     Вторая группа – это посредники (комиссионеры), которые заключают и подписывают сделки с третьими лицами за счет представляемой ими стороны (комитента), но от своего имени. Между комитентом и комиссионером заключается договор комиссии, который определяет объем полномочий комиссионера, права и обязанности сторон. Комиссионер от своего имени, но за счет комитента совершает сделку продажи с третьим лицом. Если в договоре комиссии он выступает перед комитентом в роли посредника, то в сделке с третьим лицом является стороной договора, то есть выступает в роли продавца, и, следовательно, права и обязанности по сделке продажи возникают между комиссионером и третьим лицом.

     Комитент обязан представить товар, согласовав с комиссионером максимальную цену, с учетом которой комиссионер будет назначать цену сделки с третьей стороной. Право собственности на товар не переходит к комиссионеру и остается за комитентом до передачи товара третьему лицу. Однако, комиссионер не несет ответственности перед комитентом за исполнение сделки третьими лицами, если иное не установлено договором между ними. Если же он по договору берет на себя поручительство за исполнение сделки третьим лицом, которое называется «делькредере», то ответственность комиссионера перед комитентом в случае неисполнения сделки третьим лицом (например, неплатежа) возникает. Ответственность комиссионера наступает и в том случае, если он не проявил необходимой осмотрительности при выборе третьего лица. Но за действительность сделки комиссионер отвечает перед комитентом в любом случае. Разновидностью договора комиссии является договор консигнации.

     Договор комиссии – возмездный договор. По нему комитент выплачивает комиссионеру вознаграждение в виде оговоренного процента от суммы сделки или разницы в цене.

     Третья группа посредников – это поверенные, которые заключают сделки с третьими лицами от имени и за счет представляемой стороны (доверителя). Между поверенным и доверителем (комитентом) заключается договор поручения. Поверенный обязуется совершить какие-либо действия, чаще всего связанные с поиском партнера и заключением с ним сделки продажи товара. Для совершения этих действий доверитель выдает поверенному доверенность. Поскольку поверенные совершают сделки от имени и за счет доверителей, между ними и третьими лицами не возникают правовые отношения, права и обязанности по сделке возникают между третьим лицом и комитентом. В этом отличие договора поручения от договора комиссии.

     Четвертая группа – это те посредники, которые с производителем, экспортером заключают договор на предоставление им права на продажу товара. По этому договору производитель или экспортер обязуются поставлять товар, а посредник покупать его у них для перепродажи третьим лицам уже от своего имени и за свой счет. Такие посредники называются купцами, дилерами, дистрибьюторами в зависимости от принятой в стране терминологии.⁷