Экспортные операции

     Все эти посредники действуют в системе сбыта товаров, занимаясь их перепродажей. Дилеры стоят ближе всего к конечному потребителю. Кроме того, они еще занимаются и перепродажей ценных бумаг и валют. Дистрибьюторы, являясь посредниками между производителем и потребителем, стоят ближе к производителю. Фирма может иметь собственного дистрибьютора по продаже своих товаров за рубежом. Он создает собственную сбытовую сеть, состоящую из разных звеньев. Одним из таких звеньев и являются дилеры.

     По договору о предоставлении права на продажу возникают такие же правовые отношения, как и по договору купли-продажи. Но в отличие от обычной перепродажи товаров посредник обязан продавать купленные товары на условиях, определенных соглашением. Как правило, в соглашении устанавливается минимальный объем продаж на определенный период времени, определяется территория, на которой посредник может продавать товар. На посредника возлагается обязанность организовать рекламу, предпродажный сервис (демонстрационные залы, выставки образцов), последующее техническое обслуживание. Посредник берет на себя обязательство соблюдать интересы представляемой стороны, не создавать ей конкуренцию, обеспечивать для ее товаров условия не худшие, чем для товаров других клиентов.

      Соглашением может быть предоставлено монопольное право этому посреднику на продажу товара на определенной территории. Тогда представляемая им сторона (производитель, экспортер) не может продавать на данной территории ни самостоятельно, ни через других посредников товары той номенклатуры, которая оговорена соглашением. А если сделает это, то должен заплатить вознаграждение монопольному посреднику. Точно также может быть оговорено в соглашении, что посредник не имеет права заключать договора о предоставлении права на продажу с другими поставщиками.

     Посредники этой группы получают вознаграждение в виде разницы между ценой покупки товара у производителя-экспортера и ценой его перепродажи.

     В российском законодательстве торгово-посредническая деятельность не регламентируется. В Гражданском кодексе РФ есть статьи, содержащие нормы о договоре комиссии и поручения, а также содержится понятие об агентском договоре.

     Рассмотрим порядок отражения в учете операций по комиссионному договору. Расчеты между собой комитент и комиссионер проводят через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом они открывают субсчета к счету 76: комиссионер – «Расчеты с комитентом», комитент – «Расчеты с комиссионером». Комиссионер отражает товар, полученный на комиссию на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Комитент, переданный на комиссию товар, учитывает на открываемом к счету 45 субсчете «Товары, отгруженные на комиссию».

В бухгалтерском  учете комитента делаются следующие  записи:

1. Д-45 субсчет «Товары, отгруженные на комиссию» К-43 – отгружен товар на комиссию
2. Д-44 субсчет «Коммерческие расходы по экспорту» К-76 субсчет «Расчеты с комиссионером» - на сумму произведенных оплат, связанных с транспортировкой продукции одновременно:

       Д-19 К-76 субсчет «Расчеты с комиссионером» - на сумму НДС

       3. Д-62 К-90 субсчет «Реализация экспортируемого  товара» -             

           реализована продукция иностранному  покупателю

4    Д-76 субсчет «Расчеты с комиссионером» К-62 субсчет «Расчеты с  иностранным покупателем» - отгружена продукция иностранному покупателю

5. Д-90 субсчет «Реализация экспортируемого товара» К-45 субсчет «Товары, отгруженные на комиссию» - списана фактическая себестоимость отгруженной продукции.
6. Д-44 субсчет «Коммерческие расходы по экспорту» К-76 субсчет «Расчеты с комиссионером» - списывается сумма начисленного комиссионного вознаграждения комиссионеру

    одновременно:

 Д-19 К-76 субсчет  «Расчеты с комиссионером» - на  сумму НДС

7. Д-90 субсчет «Реализация экспортируемого товара» К-44 субсчет «Коммерческие расходы по экспорту» - списаны коммерческие расходы, приходящиеся на реализованный товар
8. Д-52 субсчет «Транзитный валютный счет» К-76 субсчет «Расчеты с комиссионером» - зачислена выручка от реализации
9. Д-91 субсчет «Прочие расходы» К-52 субсчет «Транзитный валютный счет» - снята валюта на обязательную продажу
10. Д-51 К-91 субсчет «Прочие доходы» – зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты
11. Д-99 К-91 – результат от продажи валюты
12. Д-52 субсчет «Текущий валютный счет» К-52 субсчет «Транзитный валютный счет» - зачислена оставшаяся валютная выручка
13. Д-76 субсчет «Расчеты с комиссионером» К-51 – перечислена задолженность комиссионеру и комиссионное вознаграждение
14. Д-76 субсчет «Расчеты с комиссионером» К-91 – учтены курсовые разницы

       В бухгалтерском учете комиссионера делаются следующие записи:

1. Д-004 – получен товар на комиссию
2. Д-76 субсчет «Расчеты с комитентом» К-51 – произведены расходы, связанные с транспортировкой продукции
3. Д-62 субсчет «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками» К-76 субсчет «Расчеты с комитентом» - отгружена продукция иностранному покупателю
4. К-004 – списана фактическая себестоимость отгруженной продукции
5. Д-76 субсчет «Расчеты с комитентом» К-90 субсчет «Выручка» - начислено комиссионное вознаграждение от комитента
6. Д-90 субсчет «НДС» К-76 – отражается НДС с выручки
7. Д-52 субсчет «Транзитный валютный счет» К-62 субсчет «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками» – поступила валютная выручка на транзитный счет комиссионера
8. Д-76 субсчет «Расчеты с комитентом» К-52 субсчет «Транзитный валютный счет» - выписка банка на перечисление выручки комитенту
9. Д-51 К-76 субсчет «Расчеты с комитентом» - поступила на расчетный счет задолженность от комитента и комиссионное вознаграждение
10. Д-76 К-68 – начислен в бюджет НДС по выполненным и оплаченным работам
11. Д-76 субсчет «Расчеты с комитентом», Д-62 субсчет «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками», Д-52 субсчет «Транзитный валютный счет» К-91 – учтены курсовые разницы

     Следует  иметь в виду, что комиссионное  вознаграждение во всех случаях  будет облагаться НДС, так как  данный вид услуг оказывается  по месту экономической деятельности  предприятия, оказывающего услуги.

4.   Особенности налогообложения экспорта

     До 2001 года организации–экспортеры  были освобождены от уплаты  НДС. Теперь они уже не вправе  пользоваться данной льготой.  С 1 января 2001 года вступила в  силу гл.21 «Налог на добавленную  стоимость» Налогового кодекса  РФ. Она внесла изменения в  порядок исчисления и уплаты  НДС по экспортным операциям,  которые выделены в особый  вид операций, облагаемых по ставке 0%.

     Согласно  ст.165 Налогового кодекса РФ, для  получения права на нулевую  ставку НДС экспортер должен  представить в налоговые органы  документы, которые подтверждают  экспорт товаров:

1. Контракт (или копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара.
2. Выписка российского банка, которая свидетельствует, что выручка поступила на счет экспортера. Если по условиям контракта расчеты производятся наличными, то представляются выписка банка о внесении денег на счет и приходные кассовые ордера. Если же товары реализованы по обмену, необходимы документы, подтверждающие ввоз товаров и их оприходование.
3. Грузовая таможенная декларация (или ее копия) с отметками таможенных органов. При этом в первом разделе «Тип декларации» должен быть указан код, обозначающий экспорт товара, - 10. На обратной стороне – отметка ГТК России о выбытии товара за пределы РФ.
4. Документы, которые подтверждают вывоз товаров за границу. В зависимости от вида транспорта такими документами могут быть копии: 

• поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ или же коносамента, где в графе «Порт разгрузки» указан заграничный порт – если товары вывозятся морскими судами;

• международной авиационной грузовой накладной с указанием иностранного аэропорта разгрузки–если товары вывозятся воздушным транспортом;
• железнодорожных или автотранспортных накладных – если товары вывозятся железнодорожным или автомобильным транспортом.

Этот перечень документов является исчерпывающим, и  налоговые органы не вправе расширять  или сокращать его по своему усмотрению.

     Все  эти документы экспортер должен  представить в течение 180 дней  со дня оформления ГТД. Тогда  товары будут считаться реализованными  в последний день месяца, в  котором собраны документы*. Если  же экспортер по каким-либо  причинам не уложится в этот  срок, то на 181-й день ему придется  начислить НДС по расчетной  ставке 16,67% или 9,09%. Затем право  экспортера на нулевую ставку  налога может быть восстановлено,  когда у него будут все документы,  подтверждающие экспорт.

     Далее  налоговые органы проверяют, имеет  ли организация право на нулевую  ставку налога и налоговые  вычеты. П.4 ст.176 Налогового кодекса  РФ дает им на это три  месяца со дня представления  декларации по налоговой ставке 0% и документов, подтверждающих экспорт.  В течение десяти дней налоговый  орган обязан сообщить налогоплательщику  о своем решении: зачет соответствующих  сумм налога или же отказ  в возмещении. В последнем случае  налоговые органы должны обосновать  свою позицию и представить  налогоплательщику мотивированное  заключение.

     Следует  отметить, что не все налоговые  органы могут принимать решения  о возмещении НДС. Территориальные  налоговые инспекции могут вернуть  НДС только традиционным экспортерам  либо организациям, у которых  ежемесячный объем возмещения  не превышает 5 000 000 рублей. А всем  остальным налогоплательщикам следует  обращаться в свое управление  МНС России по субъекту РФ.⁸

     Критерии, которым должны соответствовать  организации, претендующие на  статус традиционного экспортера, приведены в письме МНС России  от 17 июля 2000 г. N ФС-6-29/534. Прежде всего, такими экспортерами считаются производственные предприятия, которые:

• поставляют в страны дальнего зарубежья (в том числе по договорам комиссии, поручения) продукцию собственного производства (энергоносители, металл, лес, бумагу);
• не менее трех лет работают на внешнеэкономическом рынке;
• не имеют существенных замечаний со стороны налоговых и правоохранительных органов;
• экспортируют одну и ту же продукцию;
• имеют собственные основные средства производственного назначения;
• имеют постоянных партнеров среди иностранных покупателей и российских поставщиков.

     Кроме  того, к традиционным экспортерам  могут быть отнесены предприятия,  которые закупают продукцию непосредственно   у производителей. Они также должны:

• иметь объемы экспортных поставок в размере не менее 100 000 долларов США в месяц;
• не менее пяти лет работать на внешнеэкономическом рынке;
• не иметь существенных замечаний со стороны налоговых и правоохранительных органов;
• поставлять на экспорт одну и ту же продукцию;
• закупать продукцию для последующей реализации на экспорт у постоянных российских поставщиков;
• поставлять продукцию постоянным иностранным покупателям;
• не использовать в качестве оплаты поставщикам кредиты иностранных банков.

     Если  налоговые органы решили вернуть  экспортеру НДС, то, прежде всего,  зачитывают встречные обязательства  налогоплательщика и федерального  бюджета*. Если же организация  ничего не должна бюджету, то  она может выбрать: либо суммы  налога возвращаются ей, либо  направляются в федеральный бюджет в счет текущих налоговых платежей, так как в 2001 году вся сумма НДС перечисляется в федеральный бюджет.

В бухгалтерском  учете делают следующие записи:                   

1. Д-62 К-90 субсчет «Выручка» - реализована продукция
2. Д-90 субсчет «Экспортные пошлины» К-68 субсчет «Расчеты по экспортной пошлине» - начислена экспортная пошлина
3. Д-44 К-76 субсчет «Расчеты с таможней по сборам в рублях» - начислен таможенный сбор в рублях
4. Д-44 К-76 субсчет «Расчеты с таможней по сборам в валюте» - начислен таможенный сбор в валюте
5. Д-26 К-68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог» - начислен налог на пользователей автомобильных дорог
6. Д-90 субсчет «Себестоимость продаж» К-26 – списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог
7. Д-90 субсчет «Себестоимость продаж» К-43 – списана себестоимость реализованной продукции
8. Д-90 субсчет «Себестоимость продаж» К-44 – списаны расходы, связанные с реализацией продукции
9. Д-90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К-99 – отражена прибыль, полученная от реализации
10. Д-52 субсчет «Транзитный валютный счет» К-62 – поступила оплата от иностранного партнера
11. Д-62 К-91 – списана положительная курсовая разница
12. Д-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» к-19 – предъявлен к возмещению НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортированной продукции
13. Д-51 К-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» - возвращен из бюджета НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортированной продукции
14. Д-68 субсчет «Расчеты с бюджетом по федеральным налогам»