Калькуляция себестоимости единицы продукции

    На  многих предприятиях добывающей и перерабатывающей промышленности простой метод объединяют с нормативным, тем самым усиливается  контроль за издержками производства и устанавливаются отклонения затрат от норм в ходе производства.

Различают четыре варианта простого метода учета  затрат и калькуляции себестоимости  продукции:

• Первый вариант. Прямые и косвенные расходы учитывают по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Незавершенного производства, полуфабрикатов и составных частей готовой продукции в этих производствах не бывает (гидростанции, добыча песка, глины).
• Второй вариант. Применяется этот вариант на предприятиях, имеющих незавершенное производство. Здесь возникает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Этот вариант применяют в лесозаготовительной промышленности при калькуляции себестоимости 1м обезличенной древесины. Незавершенное производство обычно оценивают, пользуясь инвентарным методом.
• Третий вариант применяют на предприятиях, одновременно вырабатывающих или добывающих несколько видов продукции: выработка тепла и электроэнергии; добыча различных видов рыбы. Затраты, в этих случаях, учитывают в целом по производству, то есть простым методом, а калькулируют себестоимость продукции комбинированным способом. При добыче нефти и газа энергетические затраты, амортизацию, ремонт подземного оборудования скважин, расходы на улучшение отдачи пластов, деэмульсацию нефти, перекачку и хранение нефти относят по прямому признаку на нефть, а расходы по сбору и транспортировке газа - на газ. Остальные расходы распределяют между нефтью и газом пропорционально их валовой добыче и оценке по средним договорным ценам предприятия.
• Четвертый вариант простого метода применяют на предприятиях, в которых учет затрат ведут по процессам или переделам без определения себестоимости продукции (полуфабрикатов) этих процессов или переделов. Применяют на предприятиях химической промышленности, промышленности строительных материалов. Здесь сочетаются простой и попередельный методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

 

1.3. Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости

продукции, работ и услуг

     Позаказный  метод учета затрат и калькуляции  себестоимости продукции применяют  на предприятиях с мелкосерийным  и индивидуальным производством, на ремонтных предприятиях и экспериментальных  цехах. Все прямые затраты учитывают  в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают в планово-производственном отделе предприятия на специальных  бланках, которые затем поступают  в цеха-исполнители заказов и  бухгалтерию. Каждому заказу присваивают  код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим  и другое. Себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовлением.

    Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания  заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство.

    Недостаток  позаказного метода заключается  в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся  заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление нормативных калькуляций  и осуществление предварительного контроля за издержками в ходе производства.

    В целях устранение этого недостатка при изготовлении крупных изделий  с длительным циклом производства (в  кораблестроении, тяжелом машиностроении) заказы рекомендуется открывать  на отдельные их узлы (агрегаты, конструкционные  элементы), представляющие собой законченные  конструкции. В мелкосерийном производстве в заказ включают такое количество изделий, которое планирует выпустить  в текущем месяце.

    Необходимо  подразделять в учете все узлы и детали, используемые для изготовления только конкретного изделия (заказа) или нескольких изделий (заказов).

     По  первому виду деталей и узлов  учет затрат организуют позаказным методом; по второму - нормативным методом, так  как эти изделия изготавливают  в порядке серийного или массового  производства. Таким образом, общая  стоимость изделия, изготовляемого в индивидуальном порядке, будет  слагаться из затрат, учтенных по заказу (в части оригинальных, неповторяемых  узлов и деталей), и стоимости  общих узлов и деталей, себестоимость  которых исчисляется в порядке  массового или серийного производства по нормативному методу. Работники  экономической службы предприятия  должны стремиться к применению, где  это возможно, элементов нормативного метода учета затрат на производство в условиях индивидуального производства. Группируют затраты по заказам и  исчисляют себестоимость каждого  заказа в Карточках учета производства. На основании карточек составляют Отчетную калькуляцию себестоимости единицы  продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

 

 
 
 

Схема 2. Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости

Продукции. 

1.4.  Попередельный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг

     Попередельный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с массовым производством продукции, в котором из исходного сырья путем последовательной обработки в ходе технологического процесса вырабатывают готовый продукт. Этот метод применяют на предприятиях, комплексно использующих исходное сырье: в металлургической, химической, нефтеперерабатывающей и других отраслях. Например, на предприятиях текстильной промышленности имеются три передела - прядильный, ткацкий и отделочный; в черной металлургии - доменный, сталеплавильный, прокатный; в кожевенном производстве - зольный, дубильный и отделочный.

    Затраты на производство при попередельном методе учитывают по отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно называют переделами. В результате после каждого передела вырабатывают полуфабрикат, а в конечном итоге - готовую продукцию. Перечень переделов устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования, прерывности процессов производства, характера выпускаемых полуфабрикатов, продукции и других специфических условий. При этом учитывают возможности организации планирования и учета затрат по переделам, учета и оценки незавершенного производства, калькуляции себестоимости полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции.

    При применении попередельного метода должны быть использованы основные элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм, а также выявление и учет изменения норм.

    В документации по расходу ресурсов, трудовых затрат и оперативной отчетности должен отражаться не только фактический  расход материальных, энергетических и других затрат, но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиях (рецептурам и смескам). Необходимо обеспечить своевременное выявление  экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных материальных затрат, ассортимента выпуска продукции, ее сортности.

      Применяется два варианта попередельного метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

    При полуфабрикатном варианте отмеченные калькуляции составляют по каждому  переделу (фазе, стадии, агрегату), включая  накладные расходы.

    При бесполуфабрикатном варианте калькулируют только себестоимость готовой продукции, которая образуется из материальных и трудовых и других затрат на первом переделе и затрат на обработку, возникающих на последующих переделах.

    Учет  затрат на производство при попередельном методе ведут в карточках учета затрат на производство или ведомостях, открываемых на каждый передел.

    В металлургии, лесопильной и других отраслях промышленности, где из одного исходного сырья в одном производственном процессе получают продукцию разных сортов или марок, для определения  ее себестоимости применяют коэффициенты. Например, при распиловке леса из одного исходного сырья получают доски  обрезные, доски необрезанные разных сортов, деловой и дровяной горбыль. В таких случаях первый сорт одного определенного наименования принимают за единицу, а остальные сорта имеют коэффициенты больше или меньше единицы, обычно, исходя из отпускной цены данного сорта к цене того сорта, который принят за единицу.

    Основной  недостаток простого, позаказного и  попередельного методов учета затрат состоит в том, что фактическую себестоимость продукции определяют по окончании отчетного периода или же после выполнения заказа, а это лишает возможности руководство предприятия (цеха) следить в течение отчетного периода за соответствием фактических затрат на производство установленным по плану (нормам). Кроме того, при этих методах учета фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сравнивают с данными по плану (плановыми калькуляциями), в котором нормы затрат рассчитаны как средние величины на весь планируемый период, в силу чего они не всегда могут точно отражать действительный уровень затрат на производство с учетом мероприятий, проводимых в соответствии с оргтехпланом предприятия.

    Эти недостатки устраняют путем применения нормативного метода, при котором  фактическую себестоимость единицы  продукции и всего выпуска  сопоставляют с нормативной себестоимостью, которую, в отличие от плановой себестоимости, определяют на основе действующего на данный период технологического процесса производства, а также прогрессивных норм расхода материальных, трудовых и других затрат. В нормативную калькуляцию вносят изменения норм по мере осуществления мероприятий организационно-технического плана по совершенствованию технологии и организации производства. Учет затрат построен таким образом, что отклонения от норм расхода материальных, трудовых и других расходов выявляют в ходе производства, когда еще есть возможность повлиять на них, а не после отчетного периода или после выполнения заказа, когда такой возможности уже нет.

    Пример. Организация учета затрат и калькулирование себестоимости продукции при попередельном методе.

    Текстильное предприятие имеет четыре основных передела: позготовка сырья; прядение; ткачество; отделка.

    Стоимости исходного сырья (шерсть, синтетические  волокна), отпущенного в производство составляет 1200 тыс. тенге. Затраты на обработку  (вспомогательные материалы, заработная плата и отчисления от оплаты труда) в каждом из переделов составляют: при подготовке сырья – 500 тыс. тенге; при прядении – 700 тыс. тенге; в ткацком – 1000 тыс. тенге; в отделочном – 400 тыс. тенге.

    Накладные расходы в целом за отчетные периоды  составляют 1400 тыс. тенге. Предприятие работает по полуфабрикатному варианту учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

    Если  полуфабрикаты по переделам не являются готовой продукцией и не реализуются  на сторону, то допускается включение  накладных расходов в себестоимость  последнего передела, без распределения  по начальным переделам. Если же полуфабрикаты  используются как самостоятельная  продукция, накладные расходы необходимо включить в затраты каждого передела. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1 передел 2 передел 

  (подготовка  сырья)        (прядение) 

Дт Кт     Дт Кт

Стоимость Себестоимость

 исходного ленты

 сырья   1700000

1200000

Затраты на об- Затраты на

работку обработку

500000 700000 

Себестоимость Себестоимость Себестоимость   Себестоимость

ленты ленты пряжи                 пряжи

      1700000       1700000                     2400000                          2400000 
 

             3 передел 4 передел

              (ткачество)  (отделка)

Дт                    Кт Дт                                                   Кт

Себестоимость                  Себестоимость

пряжи          суровья