3) совокупные постоянные затраты  на единицу продукции.

      Цена (Ц) отражает величину дохода, который получит организация  от продажи каждой единицы продукции, работы, услуги. Переменные затраты на единицу продукции (Зпер/ед) - это фактические затраты, непосредственно относимые на производство каждой единицы продукции. Постоянные затраты (Зпост) - это затраты, которые остаются неизменными от изменения объема производства в релевантном периоде.

      При этом продажная цена за  вычетом переменных затрат (Ц  - Зпер/ед) отражают вклад в общую  прибыль от реализации каждой  единицы продукции.

      Определение точки безубыточности  осуществляется двумя способами:  расчетным и графическим. При этом графический способ позволяет наглядно увидеть взаимосвязь между прибылью и объемом производства.

      При расчетном способе определение  точки безубыточности выводится  из основного экономического уравнения:

           Выручка - Общие затраты = Прибыль.

      Исходя из того, что общие затраты  производства представляют собой  сумму постоянных и переменных  затраты, а прибыль в точке  безубыточности равна нулю, то  определение критического объема  производства примет следующий вид:

           Выручка - Общие переменные затраты - Общие постоянные затраты = 0.

      Если подставить в данную формулу  указанные выше обозначения, то  получим следующее уравнение:

           Ц х Q - Спер/ед х Q - Спост = 0.

      Решив данное уравнение математическим  путем, получим:

           Q (Ц - Спер/ед) = Спост,

           Q = Спост / (Ц - Спер/ед).

      Исходя из того, что знаменатель  представляет собой маржинальный  доход (М), или сумму покрытия постоянных затрат доходом от реализации продукции, то данная формула примет следующий вид:

           Q = Спост / М.

 

     Таким образом, одной из основных задач анализа экономического соотношения "затраты - объем - прибыль" является определение наиболее оптимального соотношения переменных и постоянных затрат, цены реализации и объемов реализации. При этом в процессе анализа для принятия управленческих решений ключевыми показателями являются валовая и удельная величина маржинального дохода и значение коэффициента маржинального дохода.

      При проведении анализа рентабельности  и уровня безубыточности деятельности необходимо учитывать, что изменение постоянных затрат меняет величину точки безубыточности, но не меняет размер маржинального дохода. Кроме того, изменение переменных затрат на единицу продукции меняет значение показателя маржинального дохода и размер точки безубыточности. И, наконец, одновременное изменение постоянных и переменных затрат в одном и том же направлении вызывает значительное изменение величины точки безубыточности.

     

 

    3. Анализ  себестоимости

    Далее рассмотрим динамику изменения себестоимости  молока за 2006-2008 гг. (табл. 1).

    Таблица 1

    Динамика  изменения затрат на производство молока за 2006-2008 гг.

 

    В 2008 году себестоимость производства молока выросла в 2,08 раза по сравнению  с 2006 годом и на 51,4% по сравнению  с 2007 годом. Себестоимость производства 1 ц молока выросла в 2,75 раза по сравнению с 2006 годом и на 93,4% по сравнению с 2007 годом.

    Далее проанализируем состав и структуру  себестоимости 1 ц. молока по основным элементам затрат (табл. 2).

    Таблица 2

    Состав  и структура себестоимости 1 ц  молока за 2006-2008 гг.

 

    Наибольшую  долю в структуре себестоимости  производства 1 ц молока составляют материальные затраты: 56% в 2006 году и 48% -  2008 году. Выросла доля затрат на оплату труда и социальные отчисления с 18% до 20%. Доля амортизации не изменилась и составила 19%. Доля прочих затрат выросла с 7% до  13%.

    Таблица 3

    Факторный анализ полной себестоимости молока

 

    Таким образом отклонение в себестоимости 1 ц молока в 2008 году по сравнению  с 2006 годом составило 336 руб., в том  числе за счет поголовья на 27 руб., за счет продуктивности на 29 руб., за счет полной себестоимости на 182 руб.

    Таблица 4

    Состав  и структура себестоимости 1 ц  молока за 2006-2008 гг.

 

    Переменные  затраты имеют большую долю в  структуре себестоимости: 87% в 2006 году и 89% в 2008 году.

    Таблица 5

    Факторный анализ  себестоимости молока методом  учета затрат «директ-костинг»

 

    Таким образом отклонение в себестоимости 1 ц молока в 2008 году по сравнению  с 2006 годом составило 336 руб., в том  числе за счет продуктивности на 4 руб., за счет постоянных затрат  на 25 руб., за счет переменных затрат на 332 руб. 
 
 
 
 
 
 
 

    Таблица 6

    Факторный анализ  себестоимости молока методом  учета затрат «директ-костинг»

 
 

    Прибыль от реализации предприятия сократилась  с 410 тыс. руб. до 274 тыс. руб. Маржинальных доход снизился с 681 тыс. руб. до 49 тыс. руб. Доля маржинального дохода сократилась с29% до 1,8%. Безубыточный объем продаж  вырос с1042 ц. до 1727 ц. Запас финансовой прочности в связи с этим сократился с 4682 ц. до 2705 ц.