2) отклонение  по ставкам оплаты труда (∆З_с):

ΔЗ= ∆З_т + ∆З_с

∆З_т  =(Т_Ф-Т_пл)*С_пл

∆З_с = (С_ф- С_пл)*Т_ф

где Т_пл и Т_ф – плановые и фактические затраты труда на изготовление изделия, чел.-ч; C_пл и C_ф – плановая и фактическая часовые ставки оплаты труда, руб.

Отклонение  прямых затрат на оплату труда «Б»:

Штамповка:

∆З_т  =(0,6-0,7)*50= - 5 (Б)

∆З_с = (54,6-50)*0,6= 2,7 (Н)

ΔЗ= -5+2,7 = -2,3 (Н)

Сборка:

∆З_т  =(1,5-1,6)*65= - 6,5 (Б)

∆З_с =(73,5-65)*1,5 =12,75 (Н)

ΔЗ= -6,5+12,75=6,25 (Н)

Отклонение  прямых затрат на оплату труда «Г»:

Штамповка:

∆З_т  =(0,88-0,9)*50= -1 (Б)

∆З_с =(54,6-50)*0,88=4,048 (Н)

ΔЗ= -1+4,048=3,048 (Н)

Сборка:

∆З_т  =(1,77-1,8)*65= - 1,95 (Б)

∆З_с =(72,5-65)*1,77=13,275 (Н)

ΔЗ= -1,95+13,275=11,325 (Н)

Отклонение  косвенных затрат анализируют по предприятию в целом. Общее отклонение фактических косвенных затрат от плановых (∆КЗ) может быть разложено на две составляющие:

1) отклонение  по объему производства (∆КЗо)

2) отклонение  от гибкой сметы (∆КЗс):

∆КЗ= КЗ_ф- КЗ_пл

∆КЗ= ∆КЗ_о- ∆КЗ_с

где КЗ_ф – фактические косвенные затраты за отчетный месяц (см. табл. 1);  КЗ_пл -плановые косвенные затраты на отчетный месяц, определяемые как

КЗ_пл =С_кз*МЧ_ф,

где С_кз – ставка косвенных затрат на один машино-час; МЧ_ф– фактический объем производства за месяц в машино-часах:

С_кз = КЗ_пл.г/МЧ_пл.г

где КЗ_пл.г – косвенные затраты по плану на год, р. (КЗ_пл.г =РСЭО_пл.г+ ОПР_пл.г + ОХР_пл.г).

Ставка косвенных  затрат на один машино-час может  быть также определена как

С_кз =С_рсэо +С_опр +С_охр.

Фактический объем  производства за месяц в машино-часах  можно рассчитать следующим образом:

МЧ_ф=ΣN_i×МЧ_i,

где N_i – выпуск i-го изделия за месяц, шт.; МЧ_i – количество машино-часов на обработку единицы i-го изделия.

Отклонение  косвенных затрат по объему производства и отклонение от гибкой сметы рассчитываются по формулам

Δ КЗ_о = КЗ_с – КЗ_пл

Δ КЗ_с =КЗ_ф – КЗ_с

где КЗ_с – косвенные затраты за отчетный месяц по гибкой смете, определяемые как

КЗ_с =КЗ_пост +С_рсэо +МЧ_ф

где КЗ_пост – плановые постоянные (общепроизводственные и общехозяйственные) косвенные затраты на отчетный месяц (принимаются равными 1/12 части постоянных затрат по плану на год);

С_рсэо – ставка РСЭО (переменных косвенных затрат) на один машино-час.

Отклонение  косвенных затрат:

КЗ_пл.г = (96000+285000+436000+104000+455000)+1502700+1980000= 4858700

МЧ_пл.г=4800+14040+26450+5400+22140=72830

С_кз=4858700/72830=66,7

МЧ_ф=(2000*0,7)+(4000*0,9)=5000

КЗ_пл=66,7*5000=333500

ΔКЗ=267000-333500= -66500 (Б)

КЗ_пост=(1502700+1980000)/12=290225

С_рсэо= (96000+285000+436000+104000+455000)/72830=18,9

КЗ_с=290225+18,9+5000=295243,9

ΔКЗ_с=267000-295243,9= -28243,9

ΔКЗ_о=295243,9-333500= - 38256,1

ΔКЗ= -28243,9 – (38256,1)= 10012 (Б)

Точка безубыточности рассчитывается по формуле:

Q_б = КЗ_{пост i}/ P- З _пер.ед

где Qб – объем производства изделий, при котором предприятие не будет иметь ни прибыли, ни убытков, шт.; КЗ_{пост i} – плановая сумма постоянных затрат на месяц, относимая на данное наименование изделий; Р – продажная цена изделия; З_{пер. ед} – переменные затраты на изделие.

Точка безубыточности «Б»:

КЗ_пост=((1502700+1980000)/12)*0,28 =81263

З_{пер. ед}=236+139+16,7+40,5+12,9=445,1

Q_б =81263/(1200-445,1)=29

Точка безубыточности «Г»:

КЗ_пост=((1204000+814000)/12)*0,72=208962

З_{пер. ед}=318+162+19,5+47,2+16,6=563,3

Q_б =208962/(1650-563,3)=192

Запас финансовой прочности определяется как разность между фактическим выпуском изделия за месяц и объемом производства, соответствующим точке безубыточности.

Запас финансовой прочности  «Б»: 2000-29=1971

Запас финансовой прочности  «Г»: 4000-192=3808

 

                                          Заключение

 

Список используемой литературы

1.     Налоговый Кодекс Российской  Федерации (часть 2).

2.     Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.10.96 №129 – ФЗ.

3.     План счетов бухгалтерского учета  финансово – хозяйственной

деятельности  предприятий и Инструкция по его  применению (утверждены приказом

Министерства  финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н).

4.     Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99,

утвержденное  Приказом Минфина России от 6.05.99 г. №33н.

5.     Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов. – М.: ЮНИТИ,

2000. –350с.

6.     Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник.- М.: Издательско –

книготорговый центр «Маркетинг», 2001.- 268 с.

7.     Кондратова И.Г. Основы управленческого учета – М.: Финансы и

статистика, 1998. – 144с.

8.     Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: «ПРОСПЕКТ», 1998. –

392 с.

9.     Чернов В.А. Управленческий учет  и анализ коммерческой деятельности /

Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 320с.

10.  Управленческий  учет: Учебное пособие/ Под редакцией  А.Д. Шеремета.- 2-е

изд., испр.- М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.-512 с.

11.  Каверина  О.Д. Управленческий учет: системы,  методы, процедуры. – М.:

Финансы и статистика, 2003.- 352с.

12.  Вахрушина  М.А. Бухгалтерский управленческий  учет: Учебник. ВЗФЭИ- М.:

ЗАО «Финстатинформ», 2000.- 359с.

13.  Комментарий  к документам бухгалтера. М.: «Бератор-Пресс».2001, №5. С.93-96.

14.   Макарьева В.И. О вопросах, возникающих у налогоплательщиков и  налоговых органов, при формировании себестоимости производимой продукции (работ, услуг)//Налоговый Вестник, 2001, №10. С.125-125