Комплексное исследование организации бухгалтерского учета расходов на продажу

 
 
 
 

Введение

В настоящее время  торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в экономической  деятельности субъектов РФ. Возникает  множество различных коммерческих торговых организаций. В условиях рыночной экономики для любой из этих организаций  является необходимым рациональное управление ее ресурсами и хозяйственными процессами. Для предприятий сферы  товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение  своевременного, достоверного и полного  учета и анализа фактических  расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В  общем случае, рационально действующий  хозяйствующий субъект имеет  основной целью увеличение прибыли, поскольку именно прибыль является основным источником финансирования деятельности организации. В формировании прибыли  организации участвуют расходы (в  том числе расходы на продажу), уменьшая доходы и, тем самым, снижая величину финансового результата. Управление затратами и расходами организации  является одной из существенных задач  торгового предприятия. Реализация этой задачи в значительной степени  зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе  бухгалтерского учета формируется  большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих  управленческих решений. Организация  грамотного учета расходов на продажу  в современных условиях является весьма актуальной проблемой для  многих предприятий. Целью настоящей  работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета  расходов на продажу. В работе решались следующие задачи:

1. выявить характерные  особенности расходов на продажу;

2. исследовать состав  расходов на продажу в производственных  и торговых организациях;

3. изучить основные  аспекты синтетического учета  расходов на продажу; 

4. рассмотреть порядок  ведения аналитического учета  расходов на продажу;

5. раскрыть информацию  о порядке включения коммерческих  расходах в бухгалтерскую отчетность.

Объектом исследования служит система организации учета  расходов на продажу в бухгалтерском  учете. Теоретической и методической основой послужили постановления  правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации бухгалтерского учета расходов на продажу. В работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный, экономический анализ.

1. Характеристика  расходов на продажу 

В бухгалтерском  учете затраты признаются по правилам, которые прописаны в Положении  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99). Затраты –  стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. В этом определении  следует выделить три момента:

1. затраты определяются  величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

2. величина использованных  ресурсов должна быть представлена  в денежном выражении для обеспечения  соизмерения различных ресурсов;

3. понятие затрат  должно обязательно соотноситься  с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение  работ, оказание услуг, осуществление  капитальных вложений и т.д.). Без  указания цели понятие затрат  становится неопределенным, ничего  не означающим.

От понятия затрат следует отличать понятие «расходы». Согласно ПБУ 10/99, расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников  имущества). Не признается расходами  организации выбытие активов:

1. в связи с  приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

2. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,  приобретение акций акционерных  обществ и иных ценных бумаг  не с целью перепродажи (продажи);

3. по договорам  комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента,  принципала и т.п.;

4. в порядке предварительной  оплаты материально - производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг;

5. в виде авансов,  задатка в счет оплаты материально  - производственных запасов и  иных ценностей, работ, услуг;

6. в погашение  кредита, займа, полученных организацией.

Перечень выбытия  активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает  ограничение по цели использования  ресурсов. Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде  не будут признаны расходами. К расходам будут отнесены лишь амортизационные  отчисления по приобретенным основным средствам. Роме того, ПБУ 10/99 предусматривает  ряд условий признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках. Помимо понятия  «расходы» на практике используется понятие «издержки обращения». Данное понятие в настоящее время  применяется в основном организациями  торговли и общественного питания  и соответствует понятию «расходы по обычным видам деятельности» .

Расходы организации  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на:

1. расходы по обычным  видам деятельности;

2. прочие расходы;

Расходами по обычным  видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами  также считаются расходы, осуществление  которых связано с выполнением  работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых  является предоставление за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов  по договору аренды, расходами по обычным  видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано  с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых  является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, расходами  по обычным видам деятельности считаются  расходы, осуществление которых  связано с этой деятельностью. В  организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами  по обычным видам деятельности считаются  расходы, осуществление которых  связано с этой деятельностью. Расходы, осуществление которых связано  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, и  от участия в уставных капиталах  других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам. Расходами  по обычным видам деятельности считается  также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и  иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в  денежной и иной форме или величине кредиторской. Если оплата покрывает  лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в  части, не покрытой оплатой). Расходы  по обычным видам деятельности формируют:

1. расходы, связанные  с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных  запасов;

2. расходы, возникающие  непосредственно в процессе переработки  (доработки) материально-производственных  запасов для целей производства  продукции, выполнения работ и  оказания услуг и их продажи,  а также продажи (перепродажи)  товаров (расходы по содержанию  и эксплуатации основных средств  и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Для целей управления в  бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Прочими расходами  являются:

1. расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации;

2. расходы, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

3. расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций;

4. расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5. проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов);

6. расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

7. отчисления в  оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета (резервы  по сомнительным долгам, под обесценение  вложений в ценные бумаги и  др.), а также резервы, создаваемые  в связи с признанием условных  фактов хозяйственной деятельности;

8. штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

9. возмещение причиненных  организацией убытков;

10. убытки прошлых  лет, признанные в отчетном  году;

11. суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других  долгов, нереальных для взыскания;

12. курсовые разницы;

13. сумма уценки  активов;

14. перечисление средств  (взносов, выплат и т.д.), связанных  с благотворительной деятельностью,  расходы на осуществление спортивных  мероприятий, отдыха, развлечений,  мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий;

15. прочие расходы.

Прочими расходами  также являются расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В целом, расходы  признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

1. расход производится  в соответствии с конкретным  договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями  делового оборота;

2. сумма расхода  может быть определена;

3. имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации.  Уверенность в том, что в  результате конкретной операции  произойдет уменьшение экономических  выгод организации, имеется в  случае, когда организация передала  актив либо отсутствует неопределенность  в отношении передачи актива .

Если в отношении  любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается дебиторская  задолженность. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) .

Таким образом, расходы  на продажу это общее название затрат, связанных с реализацией  продукции (товаров, работ, услуг). Понятие "расходы на продажу" идентично  понятиям "коммерческие расходы" и "издержки обращения", ранее  применяемым в бухгалтерском  учете. Для производственных предприятий  такого рода затраты называются еще  коммерческими, а в части осуществляемой ими торговой деятельности – издержками обращения, которые необходимо учитывать. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость  проданной продукции. В бухгалтерском  учете такие затраты отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».  

2. Состав расходов  на продажу в производственных  и торговых организациях 

Построение системы  счетов учета затрат в организации  зависит от многих факторов: технологии производственного процесса, организационной  структуры предприятия, осуществляемой деятельности, видов выпускаемой  продукции (работ, услуг), варианта сводного учета затрат.

В организациях, осуществляющих промышленную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут  быть отражены следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий  на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи  и оплате труда продавцов в  организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские  расходы; другие аналогичные по назначению расходы.