Концепции бухгалтерской финансовой отчетности в России

1. не располагать полномочиями затребовать от компании нужную информацию и вынуждена полагаться на ту информацию, которую передает ей руководство компании;
2. благоразумно понимать коммерческую и экономическую деятельность и стремиться изучить информацию с достаточной ответственностью.

       В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и Положениях по бухгалтерскому учету Российской Федерации цель подготовки финансовой отчетности не определена. Пользователь не уверен, что информация, представленная в финансовой отчетности, может удовлетворять его потребностям и быть полезной при принятии экономических решений.

       В МСФО цель достигается посредством  решения взаимосвязанных задач:

       - правдивое представление информации происходит в результате представления в финансовой отчетности полезной информации, что обеспечивает прозрачность информации;

       - обеспечить прозрачность за счет полного раскрытия и достоверного представления полезной информации в целях принятия решений;

       - в ГААП США не определены конкретные задачи, но Положение о концепции финансового учета конкретизирует задачи, которые могут быть решены пользователем при наличии финансовой отчетности:

       - принять решение о вложении средств в компанию, представлении ей кредитов;

       - оценить время и вероятность поступления, объем причитающихся им дивидендов, процентных выплат, других доходов от деятельности компании. 

       В МСФО применен подход, когда концепции учета начинаются с определения цели и задач (вторая составляющая концепций учета), которые сразу уведомляют внешнего пользователя о том, что он получает в финансовой отчетности, достоверно представленную полезную информацию о финансовом положении компании, ее финансовых результатах, изменениях в финансовом положении.

       В ГААП верным считается подход, при  котором конкретизируются задачи, которые  могут быть решены пользователем.

       В разделе «Принципы подготовки и  представления финансовой  отчетности» МСФО провозглашаются как основополагающие допущения (третья составляющая концепций учета МСФО, на которых базируется финансовая отчетность) «метод начисления и непрерывность деятельности».

       Согласно  Методу начисления результаты операции и других событий признаются по факту их совершения, независимо от получения выплаты денежных средств. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым относятся. При начислении в учете фиксируются обязательства организации по будущим платежам или предстоящие в будущем поступления денежных средств. Создается важная информация  для прогнозирования будущих результатов и будущего развития предприятия.

       Допущение непрерывности деятельности означает – при составлении финансовой отчетности предполагается, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Допущение непрерывности деятельности не противоречит учету изменившихся со временем условий хозяйствования (учету изменения стоимости ресурсов, капитала, обязательств, налогового законодательства и т.д.).

         Еще одна, четвертая составляющая концепций учета МСФО – качественные характеристики информации – атрибуты, которые обеспечивают полезность представленной информации для пользователей финансовой отчетности. Информация полезна для пользователей, если она  уместна, надежна, сопоставима и понятна.

       Уместность отчетной информации характеризуется ее способностью повлиять на оценку ситуации и принимаемое сейчас или в будущем решение, оценивать прошлое, предвидеть будущее. Информация является уместной, только если составляющие и представляющие финансовую отчетность знают и понимают запросы и потребности ее пользователей. Уместность финансовой отчетной информации определяется:

       - понятностью – понятная отчетная информация должна быть построена так, чтобы пользователи могли понимать ее характер и смысл. Форма представления отчетов, заголовки документов, наименование показателей, классификации и группировки четко отражали существо вопросов, не имели двусмысленных истолкований, не содержали лишних деталей;

       - своевременностью – ценной является информация, полученная в нужный момент;

       - существенностью – финансовая отчетность должна содержать значимые данные, которые значительно влияют на оценки и решения ее пользователей;

       - возможностью быть использованной для прогнозирования и выверки полученных результатов.

       Надежность обеспечивается отсутствием в информации ошибок и искажений. В SFAC 2 ГААП США надежность должна удовлетворять следующим критериям:

- достоверность представления информации о деятельности компании;

       - проверяемость информации с точки зрения проверки достоверности первичных документов;

       - нейтральность – отсутствию у составителей намерения исказить информацию, что может ввести к заблуждению пользователей при принятии решения;

       - осмотрительность – в бухгалтерском учете неопределенных или не полностью определенных событий следует проявлять большую готовность к учету потенциальных убытков и пассивов, чем потенциальных прибылей или активов. Но осмотрительность не должна быть чрезмерной;

       - полнота – неполная отчетность может сделать содержащуюся в ней информацию ненадежной или ложной.

       Сопоставимость - информация должна быть представлена так, чтобы пользователи имели возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за различные периоды и сравнивать финансовую отчетность разных компаний. Сопоставления отчетных данных производятся:

- за несколько отчетных периодов по данной организации;

- с другими, подобными ей;

- со средними показателями по отрасли;

- с показателями сводной отчетности группы организаций.

       МСФО  указывают, что в интересах сравнения  в отчетности нужно приводить данные за предшествующие отчетные периоды.

       Понятность – последняя, четвертая составляющая полезности информации. В соответствии с главой МСФО «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности» - информация должна быть понятной для пользователей, которые должны обладать достаточными знаниями в сфере бухгалтерского учета и деловой и экономической деятельности.

       В ГААП США и в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» требование «понятность» в отношении к информации отсутствует.

       Пятой составляющей главы МСФО «Принципы  подготовки и представления финансовой отчетности» являются три ограничения на представление уместной и надежной информации:

       1. Своевременность – задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности, но потере уместности.

       Это понятие SFAC 2 ГААП США определяет так: информация должна поступать пользователю не устаревшей, иначе она утратит свою ценность для пользователя.

       ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» определяет своевременность как своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности. Своевременность – это отражение операции в учете в момент ее совершения.

       2. Баланс (соотношение) между выгодами и затратами по МСФО – выгоды, извлекаемые из информации должны превышать затраты на ее получение.

       В соответствии с SFAC 5 ГААП США затраты на ведение учета и составление отчетности  должны находиться на разумном уровне, обеспечивающем выполнение выполняемых к ней требований. Так как в российском учете отсутствует требование уместности и надежности, то нет и требования ограничения на уместность и надежность информации.

       3. Баланс между качественными характеристиками – стремление достичь соответствующего соотношения между качественными характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности.

       В ГААП США и в российских стандартах по бухгалтерскому учету такое понятие отсутствует.

       В МСФО все перечисленные качественные характеристики информации обеспечивают ее полезность для пользователей.

       В ГААП США качественные характеристики информации обеспечивают ценность ее для пользователей.

       Качественные  характеристики информации и в ГААП, и в МСФО направлены на достижение цели подготовки финансовой отчетности.

       Шестая  составляющая концепций учета главы 2 МСФО – это три элемента, непосредственно связанные с измерением финансового положения компании: активы, капитал и обязательства.

       Активы – ресурсы и имущество компании, которые должны:

1. контролироваться компанией;
2. принадлежать компании в результате событий прошлых    периодов;
3. обеспечить компании получение экономических выгод.

       Активы  принимаются к учету и признаются в отчетности, если они соответствуют определению и в их отношении выполнены условия признания.

       В учете организации должны учитываться только те ресурсы (активы), которые способны приносить экономическую выгоду (прибыль). В учете российских организаций отражаются активы, не используемые с целью получения прибыли, или неиспользуемые вообще.

       Обязательства – текущая задолженность компании, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

       К обязательствам относят: долгосрочные займы и другие долговые обязательства; краткосрочные займы и банковские кредиты; кредиторская задолженность поставщикам, физическим и юридическим лицам и др.

       SFAC 6 ГААП США определяет обязательства как потенциальные потери хозяйственных выгод в будущем.

       В российских нормативных документах определение обязательствам не дано.

       Капитал. В главе МСФО «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности» капитал определяется как активы за вычетом обязательств. В SFAC 6 ГААП США капитал – это остаток активов компании после вычета из них суммы всех ее обязательств.

       В российских нормативных документах по бухгалтерскому учету определение капитала не дано.

       Седьмая составляющая главы МСФО «Принципы  подготовки и представления финансовой отчетности» - два элемента, связанные с изменением результата деятельности компании: доходы и расходы.

       Доходы – приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов или сокращения обязательств, результатом чего является увеличение капитала. Доход признается в отчете о прибылях и убытках, если увеличение активов или уменьшение обязательств может быть надежно измерено.

       Расходы – сокращение экономических выгод в виде выбытия активов, исчерпания ресурсов или в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала. Расход признается в отчете о прибылях и убытках, если уменьшение активов или увеличение обязательств может быть надежно измерено.

       Согласно  МСФО убытки также относятся к  расходам и не выделяются как отдельный элемент финансовой отчетности. Здесь противоречий с российскими принципами учета не наблюдается. В отчете о прибылях и убытках расход признается после признания дохода, который  был получен в результате осуществления расходов, что соответствует международным принципам.

       Восьмая составляющая концепций учета МСФО – признание элементов финансовой отчетности.

       Признание элемента финансовой отчетности предполагает: