Концепции бухгалтерской финансовой отчетности в России

- словесное описание объекта и его стоимостную оценку;

- включение выявленной суммы в баланс или отчет о прибылях и убытках

       Девятая составляющая концепций оценка элементов финансовой отчетности.

       Оценка  – это определение денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и отчет и прибылях и убытках. Для этого нужно выбрать метод оценки.

       В «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности» предусматривается, что в финансовой отчетности и в различных комбинациях могут использоваться различные методы оценки. Сначала признание активов производится по первоначальной стоимости. Далее разрешается учет по стоимости переоценки (МСФО 16), которая обеспечивает пользователей более полезной информацией, но более субъективной.

       Элементы  финансовой отчетности (активы, капитал, обязательства, доходы, расходы) оцениваются по:

1. фактической стоимости приобретения  (выражение стоимостного количественного значения объекта бухгалтерского учета на основе фактической суммы денежных средств или эквивалентов, заплаченных при его приобретении или начисленных при изготовлении);
2. восстановительной (текущей) стоимости (сумма денежных средств, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены объекта на новый. Используется в основном при переоценке объектов);
3. возможной цене продажи (реализуемой стоимости) (сумма, которую можно получить в настоящее время от продажи объекта в нормальных условиях);
4. дисконтированной стоимости (дисконтированная величина будущих денежных поступлений (эквивалентов), созданный активом при нормальных условиях хозяйственной деятельности);
5. справедливой стоимости (сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга сторонами, желающими совершить эту сделку).

       Десятая составляющая главы МСФО «Принципы  подготовки и представления финансовой отчетности» концепции капитала и поддержания капитала. В соответствии с МСФО капитал – это активы за вычетом обязательств. Существует две концепции капитала – финансовая и физическая.

       Финансовая  концепция капитала подразумевает, что цель деятельности компании состоит в поддержании капитала и получении прибыли. Исходя из финансовой концепции капитала, прибыль считается полученной, если денежная сумма чистых активов в конце периода превышает сумму чистых активов в начале периода после вычета всех взносов и распределений. Размер капитала зависит от оценки активов компании и обязательств. Переоценка обязательств влияет на величину капитала, уменьшая или увеличивая ее. Поэтому доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, не являются элементами финансовой отчетности, а воспринимаются как корректировки для поддержания капитала (резервы переоценки).

       Согласно  МСФО капитал подразделяется на:

• средства, внесенные акционерами;
• нераспределенную прибыль;
• резервы, представляющие выделение нераспределенной прибыли;
• корректировки, обеспечивающие поддержание капитала.

       В соответствии с физической концепцией капитала, исходят из того, что капитал  сохраняется, если организация в  конце отчетного периода имеет такой же уровень производственного потенциала или операционных возможностей, который она имела в начале того же периода. Компания оценивает свои активы по текущей стоимости. Изменения цен, влияющие на производственные возможности компании, считаются корректировками стоимости капитала, включаются в капитал, не увеличивая прибыль компании.

       МСФО  представляют компаниям право выбора концепции поддержания капитала.

       В нормативных документах ГААП США  концепции капитала и поддержания капитала не представлены.

       В российских нормативных документах по бухгалтерскому учету концепции капитала и поддержания капитала не рассматриваются. 

       2.2 Концептуальные отличия российской системы формирования

              бухгалтерской отчетности от современных международных

              систем

       Несмотря  на незначительные внешние отличия  форм российской бухгалтерской отчетности от рекомендуемых форматов МСФО, существуют значительные различия в порядке расчета показателей, включаемых в отчетные формы. Эти различия можно классифицировать как:

1. различия в понятийном аппарате, определяющие расхождения в признании активов, обязательств, доходов и расходов в целях бухгалтерского учета, для формирования отчетности;
2. различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (в том числе учет справедливой стоимости);
3. различия в подходах к денежному измерению активов, обязательств, доходов и расходов в России и в системе МСФО (учет инфляционных процессов);
4. различия в возможности использования аналитических методов (например, дисконтирование), призванных уточнить оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.

       Различия  в понятийном аппарате должны рассматриваться  с точки зрения концептуального различия практики российского бухгалтерского учета и требований международных стандартов. При этом следует учитывать, что определения доходов  и расходов в российской системе регулирования бухгалтерского учета и МСФО отличаются несущественно. Основное концептуальное различие  в том, что записи на счетах в российском учете вносятся на основе оправдательных (юридических) документов, а в системе МСФО – на основе экономически обоснованного профессионального суждения. Учитывая сохранившуюся тесную привязку текущего бухгалтерского учета и форм российской отчетности отвечать требованию приоритета содержания. Отсутствие же определения активов, обязательств и капитала в российской системе бухгалтерского учета создает дополнительные трудности при трансформации. Затрудняет трансформацию и несоответствие практики российского бухгалтерского учета нормативным актам, выпускаемым по Программе реформирования системы бухгалтерского учета в России. В большинстве случаев бухгалтерский учет ведется в соответствии с налоговым законодательством, а не рекомендациями Министерства финансов РФ.

       Во  многих случаях требования налогового законодательства и рекомендаций в виде Положений по бухгалтерскому учету существенно различаются. Назовем только отдельные области несоответствия:

       а) учет основных средств и амортизации;

       б) учет нематериальных активов;

       в) учет материалов;

       г) учет незавершенного строительства;

       д) учет готовой продукции.

       При существующих различиях между бухгалтерским  и налоговым учетом при трансформации  российской отчетности требуется и  большое число корректировок, поскольку  российские ПБУ тесно связаны  с номами МСФО.

       Различия  в подходах к оценке отдельных  видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов связаны прежде всего с неразвитостью российской системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета. Хотя в отдельных  случаях методические рекомендации Минфина РФ и ПБУ предусматривают подход к оценке учетных объектов, соответствующий МСФО, однако на практике выполнение этих рекомендаций затруднено.

       Различия  в денежной оценке учетных объектов в российской практике и МСФО объясняются тем, что в России нет должного учета инфляции и влияния изменения цен. В системе МСФО указанным проблемам посвящены три стандарта: МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен», МСФО 21 «Влияние изменений валютных ресурсов», МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Все указанные стандарты в разной степени используются при трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО. Наибольшее влияние на динамику показателей российской отчетности оказывает применение МСФО 29.

       Различия  между форматами и содержанием бухгалтерских отчетов, используемых в России и в системе МСФО, представлены в таблице 2.1 

Таблица 2.1 – Различия предоставления информации в российской бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности в соответствии с МСФО 

       Таким образом, следует принимать во внимание шесть видов корректировок, необходимых  для осуществления полноценной трансформации российской отчетности в соответствии с международными стандартами.

       В заключение сформулируем основные этапы  трансформации российской бухгалтерской  отчетности в формат МСФО:

1. Получение данных бухгалтерского учета и отчетности организации, имеющей аудиторское заключение;
2. Предварительная группировка статей российской бухгалтерской отчетности в соответствии с форматами отчетности по МСФО (МСФО 1);
3. Анализ видов расхождений и перегруппировка активов, обязательств, доходов  и расходов организации в соответствии с требованиями МСФО (в том числе с применением корректировочных записей);
4. Формирование корректировочных записей в результате оценки активов организации в соответствии с МСФО (основные средства, амортизация, нематериальные активы, финансовые вложения, материалы, готовая продукция, расчеты с дебиторами);
5. Формирование корректировочных записей в результате пересчета доходов и расходов организации в соответствии с периодом признания для целей финансовой отчетности по МСФО;
6. Формирование корректировочных записей в результате пересчета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов с учетом инфляции в соответствии с МСФО 29;
7. Составление сводного журнала трансформационных записей, корректирующих показатели бухгалтерского баланса;
8. Формирование показателей бухгалтерского баланса на основе трансформационных записей (с учетом инфляции);
9. Формирование показателей отчета о прибылях и убытках, расчет чистого финансового результата (чистая прибыль / чистый убыток), уточнение величины компонентов капитала организации с учетом инфляции;
10. Пересчет показателей бухгалтерского баланса, отчет о прибылях и убытках в иностранную валюту, в которой будет представлен отчет в соответствии с МСФО 21;
11. Пересчет показателей отчета о движении денежных средств в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;
12. Завершение процесса формирования финансовой отчетности по МСФО;
13. Анализ требований к раскрытию дополнительной информации и формирование комментариев к финансовой отчетности.