Авансы  полученные возникают при получении платежа под поставку материальных ценностей или под выполнение работ, например, полученные издательством при подписке на журнал или внесении заказчиком предоплаты за сырье. Авансы полученные представляют собой обязательство вернуть полученный актив или предоставить конкретную услугу, или выполнить другие контрактные обязательства, как правило, в течение периода следующего за отчетным.

     Отличия российской системы  бухгалтерского учета  от IAS. Существенные отличия в ведении бухгалтерского учета в соответствии с российской системой учета и IAS заключаются в сроках и соблюдении принципа отнесения кредиторской задолженности к соответствующим отчетным периодам и учетной политике в отношении начисления расходов по процентам. В частности, отличия по кредиторской задолженности заключаются в учете безакцептных списаний сумм по решению банка и учете неотфактурованных поставок.

1.10. Резервы.

 

     Некоторые обязательства можно оценить  лишь со значительной долей приближения. Предприятия учитывают эти пассивы  как резервы. В некоторых странах такие резервы не считаются пассивами из-за узости определения понятия пассива, которое включает в себя только такие суммы, при определении которых не возникает необходимость прибегать к приближениям. В IAS применяется более широкое определение пассивов. Таким образом, если резерв создается в отношении существующего обязательства, и соблюдаются остальные условия определения, такой резерв рассматривается как пассив, даже если установить его сумму можно лишь приближенно. Примером могут служить резервы на выплаты по действующим гарантиям, или резервы на выполнение обязательств по пенсионному обеспечению.

     Предпринимательской деятельности присуща высокая степень  риска, которая может привести к  значительным убыткам. Если предприятие  не создает резерва по таким рискам заранее, его финансовое положение может оказаться под угрозой. Во избежание этого, западные компании создают различные резервы, суть которых заключается в том, чтобы зарезервировать некоторую сумму, которая может оказаться необходимой для покрытия возможных обязательств, если ни сумму, ни дату покрытия таких обязательств невозможно с точностью предсказать.

     Существуют  три категории резервов:

• Резервы на снижение стоимости активов
• Резервы на покрытие рисков
• Резервы на обязательные расходы

     Все резервы, независимо от их характера, рассматриваются  как расходы, а не способы распределения  прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

     Отличия российской системы  бухгалтерского учета  от IAS. Согласно IAS главной целью создания резерва является соблюдение принципа консерватизма. В российской системе учета эта концепция явно не определена. Поэтому общие вопросы создания резервов здесь рассматривать не будем. Для каждого отдельного резерва определяется конкретная цель.

1.11. Кредиторская и дебиторская задолженность по расчетам с бюджетам по налогам.

 

     В соответствии с Международными стандартами  бухгалтерского учета (IAS) предприятие  должно признавать все обязательства  по налогам, независимо от того, когда  они должны быть уплачены. Дебиторская задолженность по налогам признается только лишь в том случае, если имеется вероятность того, что предприятие получит связанные с ней доходы.

     В соответствии с требованиями IAS налоговые  платежи осуществляются по налоговому законодательству страны, и соответствующие сумма задолженности по налоговым платежам и сумма налогов к возмещению из бюджета отражаются в балансе предприятия. В соответствии с требованиями IAS необходимо производить начисление всех сумм возможной задолженности по налоговым платежам на дату составления отчета. Поэтому, вся задолженность по налоговым платежам, штрафы и пени, относящиеся к текущему периоду, но платежи по которым будут осуществлены в следующем периоде, должны быть отражены в бухучете.

     В соответствии с российскими стандартами, отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны согласовываться с ними и быть тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. В связи с требованием неукоснительного выполнения данного положения, предприятия не учитывают в текущем периоде возможную задолженность по налогам перед бюджетом, в частности, по возможным штрафным санкциям и отражают ее в том отчетном периоде, в котором она погашена.

1.12. Долгосрочная кредиторская задолженность.

 

     Согласно  Международным стандартам бухгалтерского учета обязательства, выпущенные на срок свыше одного года, представляют собой долгосрочную задолженность. В западной системе бухгалтерского учета существует три основных источника  долгосрочной задолженности:

• Банковские ссуды со сроком погашения свыше одного года;
• Облигации, выпущенные компанией на срок свыше одного года;
• Аренда на срок свыше одного года.

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в РФ и инструкцией по его применению долгосрочными обязательствами считаются те, которые взяты на срок более одного года. Существует четыре основных группы долгосрочных задолженностей:

• Долгосрочные банковские кредиты и займы;
• Переводные векселя со сроком погашения свыше одного года;
• Небанковские долгосрочные кредиты и займы;
• Облигации, выпущенные компанией на срок свыше одного года.

   Отличия российской системы  бухгалтерского учета  от IAS. В общем, определения долгосрочной кредиторской задолженности в Международной и Российской системах бухгалтерского учета не имеют существенного различия. Решающим фактором в обоих определениях является срок погашения: обязательства со сроком погашения свыше одного года относятся к долгосрочным обязательствам. Однако, если производственный цикл предприятия более одного года, то в соответствии с западными стандартами, обязательства этого предприятия могут рассматриваться как долгосрочные, если срок их погашения свыше одного года.

1.13. Капитал.

 

     В Международных стандартах бухгалтерского учета (IAS) капитал определен как стоимость активов предприятия после вычета его обязательств. Собственный акционерный капитал в виде ресурсов или активов фирмы показывается после обязательств. Собственный акционерный капитал равен чистым активам компании, которые определяются как разница между активами и пассивами. Таким образом, собственный акционерный капитал является остаточным обязательством - обязательством в отношении активов, остающихся после выплаты задолженности кредиторам.

     Учет  собственного акционерного капитала в  системе IAS ведется для того, чтобы показать источники собственного капитала и права различных вкладчиков капитала. В соответствии с IAS акционерный капитал представляет собой сумму капитала, полученного предприятием в результате различных операций; основным источником оплаченного капитала является выпуск акций. Капитал, внесенный собственниками в результате выпуска акций, разбивается на уставный капитал (номинальная или объявленная стоимость акций) и суммы, полученные сверх уставного капитала (или, в редких случаях, дисконт ниже суммы уставного капитала).

     По  российской системе учета в составе  собственного капитала компании учитываются  уставный, добавочный и резервный  капитал, нераспределенная прибыль  и прочие резервы.

     Уставный  капитал и фактическая задолженность  учредителей по вкладам в уставный капитал должны учитываться и отражаться в отчетности отдельно.

     Сумма дооценки внеоборотных активов, производимой в установленном порядке, безвозмездно полученные ценности и другие аналогичные  суммы, должны учитываться как дополнительный капитал.

     Резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством для покрытия непроизводственных убытков и выплаты доходов при отсутствии или недостаточной прибыли в отчетный период в этих целях, должен учитываться и отражаться отдельно.

     Как в системе IAS так и РСУ аналитический учет по счету «Уставный капитал» должен быть организован для отражения информации об учредителях предприятия, этапах формирования капитала и информации о различных видах вкладов (долей, акций, паев).

 

     

Глава 2. Различия в отчете о прибылях и убытках по международным и российским стандартам.

2.1. Общие различия.

 

     Используемая  в настоящее время форма российского  отчета о финансовых результатах  и их использовании приведена  ниже в сравнении с формой IAS: 

2.2. Реализация.

 

     В соответствии с Международными стандартами  бухгалтерского учета (IAS) выручка от реализации - это поступление денежных средств или подлежащие к поступлению средства (дебиторская задолженность), возникающие при реализации произведенной продукции, товаров, оказания услуг, а также при использовании другими предприятиями его активов, приносящих доход в виде процентов, роялти, дивидендов.

     Суммы, получаемые предприятием от имени третьих  лиц (например, такие налоги как НДС, акцизы) не являются доходом предприятия, и, соответственно, они не показываются в финансовой отчетности в составе  выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров.

     Реализацию  следует оценивать по рыночной стоимости  полученных либо подлежащих получению  средств. При определении рыночной стоимости реализации за основу может  быть принята сумма контракта, заключенного между продавцом и покупателем, с учетом предусмотренных торговых и оптовых скидок. Рыночная стоимость может оказаться ниже суммы, полученной или подлежащей получению, в том случае, если денежные средства поступают с задержкой.

     Выручка от реализации продукции должна быть признана, если соблюдаются следующие условия:

• предприятие передало покупателю все существенные риски и преимущества, связанные с правом собственности на товары;
• предприятие более не сохраняет за собой функции управления и эффективного контроля над проданными товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности;
• сумма дохода может быть достоверно определена;
• ожидается, что экономические выгоды, связанные со сделкой будут получены предприятием;
• понесенные или предполагаемые расходы, связанные со сделкой могут быть достоверно определены.

   Чтобы определить, в какой момент времени  предприятие передает покупателю все  значительные риски и преимущества, связанные с правом собственности  на товар, необходимо рассмотреть обстоятельства сделки. Если предприятие сохраняет за собой значительные риски, связанные с правом собственности, сделка не рассматривается, как реализация и доход по ней не должен быть признан. Можно привести следующие примеры ситуаций, в которых предприятие может сохранить за собой значительные риски и преимущества, связанные с правом собственности: