Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике

• предприятие продолжает нести ответственность за неудовлетворительное состояние товара в период, не покрываемый обычным сроком гарантии;
• получение дохода предприятием по некоторым сделкам зависит от получения дохода лицом, осуществляющим фактическую реализацию переданного ему товара (на примере договора-консигнации);
• отгруженная продукция подлежит установке, причем условия установки являются существенной частью контракта, а предприятие еще не выполнило эти условия;
• покупатель имеет право отказаться от покупки по причине, оговоренной в контракте купли/продажи, и у предприятия есть сомнения по поводу того, будет ли товар возвращен ему.

   Если  связанные с правом собственности  риски, которые предприятие оставляет за собой, незначительны, сделка считается реализацией и доход от не должен быть признан. Например, предприятие может предложить розничному покупателю вернуть деньги за купленный им товар, если клиент неудовлетворен покупкой. В таком случае, если предприятие передало все существенные риски и преимущества, связанные с правом собственности, считается, что реализация имеет место и доход должен быть признан.

   Различия  между IAS и российской системой учета. Существуют различия в определении момента реализации, различия в оценке доходов, некоторые различия в понятии консигнационный товар. Есть существенные различия в бартерном обмене однородными товарами и услугами и оценке разнородных товаров и услуг при их реализации и бартере, связанные с тем, что в российской экономике бартер играет значительно более важную роль, нежели в международных масштабах.

2.3. Себестоимость реализованной продукции.

 

     Согласно IAS себестоимость продукции представляет собой затраты, возникающие в  процессе производства или основной деятельности предприятия. Например, в себестоимость продукции включаются материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и износ производственного оборудования. Обычно такие затраты принимают форму выбытия или уменьшения таких активов, как денежные средства и их эквиваленты, запасы, основные средства. 

     Действующее в российской системе учета Положение  о составе затрат, по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, определяет себестоимость продукции как стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Таким образом, базовое определение себестоимости реализованной продукции сходно в обеих системах.

     В целом, все производственные расходы  можно классифицировать в российской системе учета как:

• себестоимость продукции - расходы, связанные с производством продукции/оказанием услуг;
• коммерческие расходы - расходы по реализации товаров, работ, услуг;
• общехозяйственные расходы - расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и относимые непосредственно на счет реализации.

   Различия  между IAS и российской системой учета. Есть различия в концепции производственных и периодических расходов, оценке материально-производственных запасов.

2.4. Коммерческие и общехозяйственные расходы.

 

     Коммерческие  расходы - это расходы, связанные  с получением заказов от покупателей  и реализацией готовой продукции. Реклама, маркетинговые исследования, заработная плата торгового персонала  и комиссионные посредникам, расходы  на хранение и доставку готовой продукции рассматриваются как коммерческие расходы, поскольку они осуществляются после завершения процесса производства продукции. Следовательно, расходы на хранение сырья являются производственными издержками и включаются в состав накладных производственных расходов, в то время как расходы на хранение готовой продукции рассматриваются в составе коммерческих расходов.

     Общехозяйственные расходы включают в себя затраты  на содержание различных административных и технических подразделений, таких как бухгалтерия, отдел обработки данных, отдел кадров. Примерами административных расходов являются заработная плата руководящих работников, заработная плата делопроизводителей, расходы на содержание офиса, аренда офиса, затраты на научно- исследовательские и опытно-конструкторские работы и судебные издержки.

     Согласно  Плану счетов, общехозяйственные  расходы аккумулируются на счете 26 и представляют собой расходы, которые  не имеют непосредственного отношения  к процессу производства. В них  входят административные расходы, расходы на оплату труда работников, не участвующих непосредственно в процессе производства или оказания услуг, амортизация офисного и административного оборудования, арендные выплаты за административные помещения, расходы на оплату информационных услуг и услуг аудиторов.

     Согласно  как IAS, так и российской системе учета, коммерческие и общехозяйственные расходы относятся к периодическим расходам.

     Различия  между IAS и российской системой учета. В прежней форме отчета о финансовых результатах и их использовании коммерческие и общехозяйственные расходы включались в себестоимость реализованной продукции. Новая форма российского отчета о финансовых результатах и их использовании согласуется с IAS в части раздельного представления информации о производственных и непроизводственных издержках. Трудность, о которой следует помнить российским предприятиям при переходе на учет согласно IAS заключается в правильной классификации расходов при включении в отчет о прибылях и убытках на основании вышеприведенного определения производственных и периодических издержек.

      Есть  также некоторые различия в расходах, не учитываемых в составе издержек при налогообложении, расходах организационного периода, расходах на научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы (НИОКР), резервах на возможные расходы по гарантийным обязательствам.

2.5. Проценты к получению и доходы от инвестиций.

 

     Согласно IAS проценты к получению - это доход, возникающий от использования третьими лицами активов предприятия, приносящих доход в виде процентов. Доход от инвестиций - это доход, возникающий от использования третьими лицами активов предприятия, приносящих доход в виде дивидендов, а также прочие доходы, получаемые при реализации ценных бумаг. При разделении дохода на проценты к получению и доход по инвестициям необходимо принимать во внимание цель инвестиций. Если инвестиции осуществляются с целью защиты денежных активов от падения стоимости, получаемый по ним доход рассматривается как процентный. Если инвестиции осуществляются с целью принятия участия в деятельности других предприятий, что обусловит поступление денежных средств в форме дивидендов или прироста капитала, такой доход рассматривается как доход по инвестициям.

     В российской системе учета процентный доход определяется как проценты к получению по облигациям, депозитам и аналогичным активам. Доход по инвестициям определяется как дивиденды и прочие поступления по акциям и иным формам участия в капитале других юридических лиц, а также доход от участия в совместной деятельности без образования юридического лица.

     Различия  между IAS и российской системой учета. В российской системе учета процентный доход по операциям долгосрочной аренды отражается в учете как прочие операционные доходы"; не требуется предоставлять отдельную информацию по доле полученных процентов в общей сумме доходов.

     При консолидации отчетов о прибылях и убытках дочерних и зависимых  предприятий возникают различия в учете доходов по инвестициям.

2.6. Расходы по займам.

 

     Согласно IAS расходы по займам - это расходы, осуществляемые предприятием в связи с операциями займа. К расходам по займам относятся:

• проценты по банковскому овердрафту, а также краткосрочным и долгосрочным банковским займам;
• амортизация скидок или премий по займам;
• амортизация дополнительных затрат, произведенных в связи с получением займа;
• выплаты по финансовому лизингу;
• курсовые разницы по займам в иностранной валюте.

   В российской системе учета расходы по уплате процентов определяются как выплаты  по займам, облигациям и аналогичным  позициям.

   Различия между IAS и российской системой учета. Сумма процента за пользование заемными средствами не выделяется отдельной строкой в отчете о финансовых результатах и их использовании, составленном в соответствии с российской системой учета. Кроме того, часть расходов по уплате процентов за использование заемных средств может быть отражена в составе отвлеченных средств как расходы, покрываемые за счет чистой прибыли, или отнесена уменьшение фондов предприятия.

     Поэтому, для целей подготовки отчетности по международным стандартам учета необходима информация об общей сумме начисленных процентов для выделения данной категории расходов.

     Есть  также различия в распределении  процентных выплат во времени: начисления и заранее вычтенная сумма  процентов, классификации

процентов, не уменьшающих доходы при налогообложении, капитализации процентных выплат в инфляционной среде.

2.7. Прочие доходы и расходы.

 

     В IAS отсутствует четкое определение  прочих доходов и расходов, но, в  то же время, принято учитывать данные доходы отдельно от выручки от реализации. Эти доходы, называемые иначе внереализационными, не обязательно возникают при нормальном ходе деятельности. К прочим доходам относятся также потенциальные внереализационные доходы, например, доходы от переоценки рыночных ценных бумаг, или доходы, возникающие при увеличении остаточной стоимости долгосрочных активов. Если внереализационные доходы отражаются в отчете о прибылях и убытках, они показываются отдельной строкой, поскольку информация о них полезна при принятии экономических решений.

     В российской системе учета существует различие между прочими операционными  доходами и расходами и внереализационными доходами и расходами. Такая классификация  не вполне соответствует IAS, поэтому  ее следует изменить, руководствуясь характером доходов и расходов.

2.8. Налоги, уплачиваемые с прибыли.

 

     Согласно  IAS расходы по уплате налогов - это сумма налогов, отраженная в отчете о прибылях и убытках, за исключением налогов, относящихся к позициям, не отраженном в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

     Несмотря  на то, что в российской системе  учета используется сходное определение  налога на прибыль, принцип отсроченного налогообложения отличается от применяемого в IAS, поскольку существует множество различий в составе затрат, влияющих и не влияющих на налогооблагаемую прибыль по российским стандартам.

     Различия  между IAS и российской системой учета. Согласно IAS отсроченное налогообложение имеет место, когда наблюдается расхождение в позициях, включаемых в расчет налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями к составлению финансовой отчетности и требованиями, предъявляемыми налоговыми органами.

     Налоги, подлежащие оплате в отчетном периоде, рассчитываются путем определения  налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями, предъявляемыми налоговыми органами. Во многих случаях эти требования отличаются от принципов учета, применяемых при расчете балансовой прибыли. Такое расхождение может привести к тому, что соотношение налоговых резервов и балансовой прибыли, отраженной в финансовой отчетности, не будет соответствовать существующим ставкам налогов.

     Одна  из причин различия между налогооблагаемой и балансовой прибылью заключается  в том, что отдельные позиции, включаемые в налогооблагаемую прибыль  согласно требованиям налоговых  органов, не включаются в балансовую прибыль согласно требованиям к составлению финансовой отчетности. Примером этого расхождения в российской системе учета могут служить расходы, которые принимаются для целей налогообложения в пределах, установленных законодательством. Подобные расхождения, которые не подлежат сторнированию в последующие периоды и не влияют на налогооблагаемую прибыль будущих периодов, рассматриваются как постоянные расхождения.

     Другая  причина расхождений между налогооблагаемой и балансовой прибылью проявляется, когда одна и та же позиция в результате несовместимости требований относится на налогооблагаемую и балансовую прибыль в разные периоды. Такие расхождения рассматриваются как "временные" и подлежат сторнированию в последующие периоды.