Контрольная работа по "Аудиту"

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8. Профессиональные  и этические нормы аудиторской  деятельности.

Высокий уровень профессионализма аудиторов — залог того, что  проведение аудиторских проверок и  оказание иных аудиторских услуг  будет осуществлено на самом высоком  уровне.

Именно поэтому государство  в лице органов, на которые возложено  регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, предъявляет  достаточно высокие требования к  лицам, как только изъявляющим желание  заниматься аудиторской деятельностью, так и уже имеющим статус аудитора, получившим квалификационный аттестат аудитора в установленном порядке.

Требования к уровню профессионализма аудиторов (лиц, уже получивших квалификационный аттестат аудитора), определяются Временным  положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации Этика – это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы.

Кратко этические нормы  аудиторской деятельности можно  сформировать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность.

На практике профессиональные организации разрабатывают кодексы  профессиональной этики аудиторов  очень подробно и скрупулезно, пытаясь  предусмотреть все возможные  нюансы их поведения.

В опубликованном Российском коллегией аудиторов Кодексе  обобщены этические нормы профессионального  поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные  ценности, которые утверждает в своей  среде аудиторское общество, готовое  защищать их от всех возможных нарушений  и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской  фирмы.

Нарушители этических  норм профессионального поведения  проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный  и материальный ущерб.

Сообщество аудиторов  в целом и каждый в целом  и каждый аудитор в отдельности  осуждают неэтичное поведение отдельных  аудиторов и требуют их наказания  вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата  и лицензии на проведение аудиторской  деятельности.

Каждый аудитор, подвергающийся критике своих коллег по поводу нарушения  этики профессионального поведения, имеет право на объективное публичное  расследование допущенных отступлений  от норм, предусмотренных настоящим  Кодексом. По желанию конкретного  нарушителя расследование может  проводиться конфиденциально.

Этический Кодекс содержит следующие требования:

Таблица 1

№ п/п	Этические требования.	Характеристика
	Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов.	Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках  и решениях, жить и работать по совести.
2	Соблюдение общественных интересов.	Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской  отчетности, а не только заказчика.
3	Объективность аудитора.	Объективной основой для  выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный  объем требуемой информации.
4	Внимательность аудитора.	При выполнении профессиональных услуг следует проявлять максимальное внимание.
5	Независимость аудитора.	Аудиторы обязаны отказаться от оказания услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации  клиента и ее должностных лиц  во всех отношениях.
6	Профессиональная компетентность аудитора.	Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень  аудиторских услуг. Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдачи аттестационных экзаменов……..
7	Конфиденциальная информация клиентов.	Аудитор обязан сохранить  в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при  оказании профессиональных услуг, без  ограничения во времени и не зависимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ним.
8	Налоговые отношения.	Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении  во всех аспектах: они не должны сознательно  скрывать свои доходы от налогообложения……
9	Плата за профессиональные услуги.	Плата за профессиональные услуги отвечает норма профессиональной этики , если она выплачивается в  зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может  зависеть от сложности оказываемых  услуг, квалификации, опыта….
10	Отношения между аудиторами.	Аудиторы обязаны доброжелательно  относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих  ущерб коллегам по профессии.
11	Публичная информация и  реклама.	Публичная информация об аудиторах  и реклама аудиторских услуг  могут быть предоставлены в средствах  массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и тел., справочниках.

 

18. Аудит учета  денежных средств на счетах  и в банках и операций в  валюте.

Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете в  банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Выполняя процедуру проверки операций по расчетным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Формы безналичных расчетов и условия их применения в организации  соответствуют положениям нормативных  актов?

Оформление и порядок  расчетов платежными поручениями соответствует  положениям нормативных актов?

Оформление и порядок  расчетов платежными требованиями соответствует  положениям нормативных актов?

Оформление и порядок  осуществления расчетов по инкассо  соответствует положениям нормативных  актов?

Оформление и порядок  расчетов чеками соответствует положениям нормативных актов?

Оформление и порядок  расчетов аккредитивами соответствует  положениям нормативных актов?

Учет операций по расчетному счету соответствует требованиям  Инструкции по применению Плана счетов?

Суммовые разницы (положительные  и отрицательные) отражаются в бухгалтерском  и налоговом учете в соответствии с положениями нормативных актов?

Корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств  соответствует требованиям законодательства?

Данные аналитического и  синтетического учета по счету 51 "Расчетный  счет" соответствуют данным главной  книги и баланса?

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и  счетах в иностранной валюте в  банках, приложенными к налоговой  отчетности. При этом он устанавливает  количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти  данные нужны для проверки наличия  банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета  по каждому счету.

Затем аудитор  определяет юридические основы взаимоотношений  организации и банка, проверяет  соответствие договора банковского  счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок  заполнения которых установлены  инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации.

Аудитор проверяет  правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых  по банковским счетам хозяйственных  операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям  по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Для подтверждения  достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

При выявлении  расхождений необходимо показать сумму  отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в  ходе аудита операций по счетам в банке  осуществляются следующие процедуры:

 проверка соответствия  произведенных операций нормативным  документам и законодательным  актам, действующим на территории  Российской Федерации;

 проверка правильности  оформления выписок со счетов  в банке и документов, приложенных  к выпискам, подтверждающих операции;

 арифметическая  проверка правильности выведения  остатков на конец дня и  подсчета оборотов по приходу  и расходу денежных средств  в выписках банка и регистрах  по учету денежных средств  в банке;

 проверка соответствия  записей в выписках банка и  регистрах бухгалтерского учета,  регистрах бухгалтерского учета  и Главной книге, а также  сальдо по Главной книге и  статей баланса.

Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в  банке. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена  выплата банком процентов за пользование  денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация  доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение  причитающихся процентов может  привести не только к искажению финансового  результата за отчетный период, но и  к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также  проверяет:

 порядок ведения  учетных регистров;

 ведутся ли  регистры синтетического учета  по каждому расчетному счету,  открытому в банке, составляется  ли сводный регистр;

 своевременность  отражения в регистрах синтетического  учета операций по движению  денежных средств на расчетном  счете; 

производятся  ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

 тождественность  записей в учетных регистрах  и в выписке банка.

Проверяя полноту  зачисления денежных средств, перечисленных  покупателями и заказчиками в  оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и  оказанных услуг, необходимо сверить  записи по дебету счета 51 "Расчетный  счет" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами".

Поступление денежных средств от финансово-кредитных  организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.

 

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу  банка (кредитной организации). Для  этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса".

Перечисление  денежных средств с расчетного счета  в погашение задолженности поставщикам  следует анализировать в разделе  аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно  они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 "Расчетный счет" в сопоставлении  со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные  расходы", 25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Издержки обращения"), так как в данном случае может  быть сокрыто перечисление средств  за невыполненные работы, неоказанные  услуги.

Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции  со счетами учета затрат позволяют  также выявить ошибки (возможно и  умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские  работы, на оплату социально-бытовых  услуг и др., на себестоимость  продукции (работ, услуг), что ведет  к искажению финансовых результатов  и может иметь существенные налоговые  последствия.

Пересекающейся  процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета  и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

 приложена  ли к выписке банка по операции  снятия наличных денег квитанция  к приходному кассовому ордеру;