Контрольная работа по "Международные стандарты аудита"

Министерство образования  и науки Российской Федерации  Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Сибирский  государственный аэрокосмический  университет имени академика  М.Ф. Решетнева»

Факультет заочного и дополнительного образования

Кафедра бухгалтерского учета

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине:

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА

 

 

 

 

 

15 ВАРИАНТ

 

 

 

 

 

 

Выполнил: студент группы УЗУ-91/1

заочной формы обучения

Потапенко Л.Г.

Проверил: Денисенко Г.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Красноярск 2013

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

      ВВЕДЕНИЕ

1. ОТЛИЧИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОТ АУДИТА ОПЕРАЦИОННОГО И АУДИТА НА СООТВЕТСВИЕ
2. ГЕНЕРАЛЬНАЯ СОВОКУПНОСТЬ И ЭЛЕМНТ ВЫБОРКИ В АУДИТЕ, СТРАТЫ И МЕТОД СТРАТИФИКАЦИИ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В России  аудиторская деятельность - явление достаточно новое, обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм. 
 Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. 
 Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий. 
 Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений. 
 Проведение  аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение. 
 В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Достоверность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. 
 Собственники и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов. 
 Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. 
 

 

 

1. ОТЛИЧИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОТ АУДИТА ОПЕРАЦИОННОГО И АУДИТА НА СООТВЕТСВИЕ

 

В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято  выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный. Такая  классификация аудита пришла в нашу литературу и практику из теории аудита на Западе.

Финансовый аудит (или аудит  финансовой отчетности) предусматривает  оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации  бухгалтерского учета.  Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок аудиту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие (compliance audit) предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит (operational audit) используется для проверки процедур и методов  функционирования предприятия для  оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес - планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др.

Трактовка понятия "операционный аудит" во всех литературных источниках основывается на фундаментальном определении, которое  было дано в учебнике Аренса А., Лоббека  Дж. "Аудит". В соответствии с этим определением: "операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности". Производительность характеризует достижение поставленных целей, а эффективность - ресурсы, используемые для достижения этих целей.

Операционный аудит не ограничивается бухгалтерской информацией. Он может  включать оценку организационной структуры, методов производства и др. Операционный аудит сложнее, чем процедура  оценки операций на их соответствие известным инструкциям и стандартам бухгалтерского учета. Он более похож на консалтинг администрации. Также можно усмотреть связь операционного аудита и контроллинга, поскольку контроллинг чаще всего также определяют как систему управления процессом достижения конечных результатов деятельности фирмы.

В литературе часто вместо термина "операционный аудит" (в значении "исследование хозяйственной системы  с точки зрения ее эффективности  и производительности") используют термины "управленческий аудит" или "аудит эффективности". В этом случае операционный аудит трактуется более широко, в него включается оценка внутрихозяйственного контроля, тестирование его эффективности (тесты контрольных моментов).

Таким образом, получается, что тестирование эффективности методов внутрихозяйственного контроля силами внутрихозяйственных аудиторов представляет собой элемент операционного аудита, если перед аудитором поставлена цель помочь хозяйственной системе выйти на более высокий уровень эффективности и производительности, то необходимо применять более широкое толкование операционного аудита.

Необходимо отличать операционный аудит от аудита финансовой отчетности. Существуют три основных различия: назначение аудита, представление заключений и включение в аудит нефинансовых областей.

Назначение аудита. Главное различие между аудитом финансовой отчетности и операционным аудитом - назначение проверок. Цель аудита финансовой отчетности определить правильность отражения  в учете и отчетности хозяйственных  операций. При операционном аудите главная цель - эффективность и производительность. В то же время аудит финансовой отчетности ориентирован на прошлое, а операционный аудит на перспективы развития хозяйственной деятельности.

Представление заключений. При аудите финансовой отчетности заключение аудитора поступает ко многим пользователям; пользователями же операционных аудиторских заключений в первую очередь являются сотрудники администрации проверяемого субъекта.

Включение нефинансовых областей. Операционный аудит касается многих аспектов эффективности и производительности в той или иной хозяйственной системе, поэтому он применяется в весьма широком диапазоне. Аудит финансовой отчетности ограничен проблемами, непосредственно влияющими на объективность представления финансовой отчетности.

Отличия между аудитом финансовой отчетности и операционным аудитом можно представить в обобщенном виде в таблице 1.

Таблица 1. Различия между аудитом финансовой отчетности и операционным аудитом

Аудит финансовой отчетности	Операционный аудит
1. Ориентация на прошлое	1. Ориентация на будущее
2. Основывается на  себестоимости	2. Основывается на  возможных затратах
3. Контроль прибыли	3. Увеличение прибыли  и решение других задач, стоящих  перед предприятием
4. Предупредительный  характер	4. Созидательный характер
5. Цель - соответствующие  процедуры и методы контроля	5. Цель - достижение поставленных  целей и эффективное использование  ресурсов
6. Основным источником  информации служат финансовые  данные	6. Используется как  финансовые, так и операционные  данные
7. Заключение аудитора  поступает ко многом пользователям	7. Заключение аудитора  предназначается в первую очередь  администрации

С точки зрения производительности и эффективности внутрихозяйственного контроля различают три основные категории операционного аудита: функциональный, организационный и специальный.

Функциональный операционный аудит. Аудит одной или нескольких функций  хозяйственной системы или подсистемы. Например, при его помощи можно  проверить функцию денежных расчетов по подразделению либо по предприятию в целом. Недостаток функционального аудита заключается в невозможности оценки межфункциональных связей, хотя все функции хозяйственной системы взаимосвязаны.

Организационный операционный аудит. При операционном аудите хозяйственной  системы обычно исследуют определенную ее подсистему либо структурное подразделение. Основное внимание при организационном аудите направлено на выявление того, насколько эффективно и продуктивно взаимодействуют функции.

Специальный операционный аудит. Специальное назначение операционного аудита определяется потребностями администрации. Такой аудит может быть инициирован и самим аудитором.

С точки зрения О.В. Ковалевой, операционный аудит включает аудит кризисного предприятия, инвестиционных проектов, экологический и другие виды.

Применительно к российской практике операционный аудит проводится внешними или внутренними аудиторами.

Внутренние аудиторы. Если на предприятии  есть собственная служба внутреннего  аудита, то она естественно занимается не только операционным аудитом, а также проводит аудит финансовой отчетности и аудит на соответствие. Работа по всем видам аудита осуществляется одновременно. Преимуществом операционного аудита, проводимым внутренними аудиторами заключается в том, что аудиторы обладают углубленными знаниями о предприятии и его бизнесе, все свое время посвящают аудиту одного (своего) предприятия, что весьма важно для эффективного операционного аудита.

В 1978 г. Институт внутрихозяйственных  аудиторов США (Institute of Internal Auditors, IIA) - организация, работающая в области внутрихозяйственного аудита (подобно тому, что делает AICPA для аудиторских фирм), издал Стандарты практического внутрихозяйственного аудита с целью обеспечить аудиторов руководящими материалами. Важная часть этих стандартов - раздел, касающийся надлежащего объема работы внутрихозяйственных аудиторов, в котором этот объем представлен в следующем виде:

-внутрихозяйственные аудиторы должны делать обзор достоверности и целостности финансовой и операционной информации и средств, используемых для идентификации, измерения, классификации и выдачи такой информации;

-внутрихозяйственные аудиторы должны выполнять обзорную проверку системы внутрихозяйственного контроля, принятой для того, чтобы обеспечить соответствие с политикой, планами, процедурами, законами и постановлениями, каковые могли бы оказывать существенное воздействие на хозяйственные операции и на отчетность, а также должны определять, обеспечивает ли компания такое соответствие;

-внутрихозяйственные аудиторы должны выполнять обзорную проверку средств обеспечения активов и, если это требуется, проверять существование таких активов;

-внутрихозяйственные аудиторы должны оценивать экономию и продуктивность, с которой используются ресурсы;

-внутрихозяйственные аудиторы должны выполнять обзорные проверки операций или программ, чтобы удостовериться в соответствии их результатов поставленным задачам и в том, что операции и программы реализуются так, как они запланированы.

Внешние аудиторы. Внешний аудитор, обладающий глубокими знаниями о бизнесе клиента и опытом работы с аналогичными компаниями, скорее снабдит клиента соответствующими рекомендациями по операционной деятельности, нежели лицо, не имеющее таких знаний и опыта. Клиент обычно заключает договор с аудиторской фирмой или независимым аудитором на выполнение операционного аудита одной, нескольких или всех областей деятельности предприятия. Обычно такой договор заключается в том случае, когда на предприятии нет внутренних аудиторов, или ее специалисты не обладают по внутреннему аудите не обладают необходимым опытом. Таким образом, проводить операционный аудит силами внутренних аудиторов предпочтительнее.

Еще одной группой специалистов, предусмотренной международными стандартами  и мировым опытом, уполномоченной проводить операционный аудит, являются правительственные аудиторы. В России данная группа представлена аудиторами Счетной палаты.

Так в США группа правительственных  аудиторов, образует Главную учетную  службу США (United States General Accounting Office - GAO). Кроме того, многие штаты имеют также службы правительственных аудиторов. Эти аудиторы проводят аудит финансовой отчетности и операционный аудит.

Объектом операционного аудита правительственных аудиторов являются государственные предприятия и  объекты.

Главным критерием эффективности операционного аудита является независимость как внутренних, так и внешних аудиторов.

Большинство экономистов считают, что в природе не существует абсолютной независимости. Общепринято в отношении  любых проверок считать, что:

-почти всегда могут возникать факторы, снижающие независимость проверяющих;