Контрольная работа по "Международные стандарты аудита"

Взаимосвязь вероятностных и невероятностных  методов получения выборки, а также статистических и нестатистических оценок результата представлены в таблице 2.

 

 

 

 

Таблица 2. Взаимосвязь методов получения выборки и оценки результатов

Методы получения выборки	Метод оценки результатов
	Статистический	Нестатистический
Вероятностные	предпочтителен	приемлем
Невероятностные	неприемлем	обязателен

 

 

Вероятностные методы. Вероятностные методы основываются на случайном отборе. Случайный отбор обеспечивает равные шансы быть отобранными для всех элементов генеральной совокупности. Случайный отбор может быть повторным, когда один элемент генеральной совокупности может попасть в выборку более одного раза, и бесповторный. Как правило, при аудиторских проверках используют бесповторный случайный отбор.

Аудитор может быть уверен, что  получил случайную выборку лишь в том случае, если он использовал один из специальных приемов отбора. Обычно используются три метода вероятностного (случайного) отбора:

а) Случайный отбор. Может  проводиться по таблице случайных  чисел или с использованием ЭВМ. 
б) Систематический отбор. 
в) Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Невероятностный отбор. Обычно использует три подхода к отбору с неравной - это блочный отбор, беспорядочный отбор и оценочные методы.

Блочный отбор. Блочный отбор представляет собой отбор последовательности нескольких элементов. Как только первая единица блока выбрана, остаток блока получают автоматически.

Примером блочной выборки является отбор последовательности сотни  счетов-фактур из книги продаж за третью неделю мая. Выборка из 100 единиц также может выть получена путем отбора 5 блоков по 20 единиц в каждом, 10 блоков по 10 единиц и т. п.

Блочный отбор приемлем для проверок документов и операций, если используется обоснованное количество блоков. Если же берется малое их количество, то вероятность получения непредставительной выборки слишком велика (учитывая возможность таких событий, как текучесть кадров, изменения в учетной системе и сезонность работы многих предприятий).

Беспорядочный отбор. Беспорядочным отбором — это исследование совокупности и получение единиц для выборки безотносительно к ее объему, источнику или другим характеристикам. Беспорядочный отбор следует использовать лишь при невозможности осуществления отбора другим способом.

Оценочные методы. Когда объем выборки невелик, случайная выборка зачастую не является представительной. Используя данный метод, аудитор, в отличие от случайных методов, старается выбрать элемент, вероятнее всего содержащий ошибку. Для этого аудитор опирается на свой опыт, результаты наблюдений за системой внутреннего контроля данного предприятия. В первую очередь аудитор проверяет наиболее крупные в стоимостном выражении элементы, ошибки в которых могут повлечь особенно печальные последствия. Кроме того, аудитор проверяет наиболее слабые места в учете, где, по мнению проверяющего, существует большая вероятность ошибиться либо опыт предыдущих проверок показывает, что именно здесь часто допускаются ошибки.

Обычно при оценочном методе учитывают следующее:

При отборе единиц для проверки в  выборку должны быть включены операции всех основных типов в цикле.

Когда разный персонал ответственен за проведение операций в течение  отчетного периода, должны проверяться  некоторые операции, подготовленные каждым из ответственных лиц.

Особое внимание уделяется нетипичным операциям, так как именно они  с большой вероятностью могут  неправильно быть отражены в учете.

Если аудитор тестирует наличие  количественных ошибок, то единицы  совокупности с большими суммами следует проверять более тщательно, чем с небольшими.

Детально исследуют операции, внутренний контроль которых недостаточно эффективен или отсутствует вообще.

Часто ошибки допускаются в период смены лица, ответственного за данную операцию. Если на предприятии сменился бухгалтер, можно не без оснований предположить, что именно в период начала работы нового бухгалтера можно обнаружить нарушения (поскольку часто новый бухгалтер еще не имеет опыта работы на конкретном предприятии и не знаком с особенностями учета на нем).

Особое внимание аудитор уделяет  периодам, в которые происходили  значительные изменения в нормативном  регулировании бухгалтерского учета.

Особенно тщательной проверки подвергаются те операции, за нарушение которых  законодательство предусматривает особо строгую ответственность.

Беспорядочные, блочные и оценочные  методы отбора не пригодны для использования  статистических методов оценки результата. Однако аудитор должен рассмотреть  возможность использования этих методов отбора, поскольку во многих ситуациях затраты на объективные и более сложные методы отбора превышает эффект от их использования.

Определение объема выборки.

При определении объема (размера) выборки  аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности.

Как правило, риск получения недостоверного вывода по результатам выборочной проверки устанавливается на уровне 2-7%. При меньших значениях риска выборочный аудит теряет свою эффективность.

Для уменьшения выборочного риска  аудитор может прибегнуть к двум способам: увеличить объем выборки и использовать подходящий метод отбора.

Ожидаемая ошибка — это ошибка, которую, по мнению аудитора, содержит генеральная совокупность. При определении  ожидаемой ошибки аудитор должен исходить из результатов проверки системы  внутреннего контроля, собственной  интуиции, а также брать во внимание результаты прошлых проверок данного экономического субъекта, если такие проводились.

Аудитор определяет объем выборки  с помощью специальных таблиц или путем математических расчетов. Ввиду слабой достоверности, которую обеспечивают табличные и математические методы определения объема выборки, допускается способ определение объема выборки, основанный на профессиональном мнении аудитора. При этом аудитор не прибегает к специальным расчетам, а устанавливает объем выборки субъективно с учетом всех влияющих на объем выборки факторов. Установленный объем выборки не является окончательным. После изучения отобранных элементов аудитор может пересмотреть объем выборки и провести дополнительное исследование.

Стратификация

Важным прием выборочной аудиторской  проверки, с помощью которого можно влиять на объем выборки, является стратификация. Стратификация — это разделение генеральной совокупности по какому-либо признаку.

Использование стратификации позволяет  не только вычленить из совокупности наиболее важные элементы для их сплошной проверки, но и обеспечивает большую однородность элементов внутри полученных групп, что позволяет снизить объем выборки.

Данный прием предполагает деление  генеральной совокупности на несколько  взаимоисключающих категорий, или  групп. Только после этого в каждой из групп проводят выборку.

Разбивка совокупности на группы преследует цель достижения большей эффективности. Если совокупность поддается разбивке на группы так, что внутри каждой из них оказываются относительно однородные элементы, то для достижения тех же целей аудита можно использовать меньший объем выборки.

Обычно за основу стратификации  берут стоимость элемента, хотя аудитор  может ориентироваться и на местоположение, тип операции, дату счета либо иной другой признак. В большинстве случаев самые значительные по стоимости элементы подвергаются 100 процентной проверке.

В большинстве случаев рекомендуется  разбивать проверяемую совокупность на три следующие группы:

-наиболее крупные элементы (объекты учета), т. е. такие, которые имеют наибольшее сальдо на отчетную дату;

-элементы, в которых по профессиональному суждению аудитора наиболее высока вероятность ошибки или искажения;

-прочие элементы.

Получение выборки и  выявление отклонений

После выбора и исследования элементов  генеральной совокупности найденные отклонения (ошибки, нарушения, недочеты, замечания) необходимо отразить в рабочей документации аудитора (в соответствии с требованием правила (стандарта) "Документирование аудита" аудитор должен документировать все стадии проведения проверки и анализа ее результатов).

Для любой выборочной проверки аудитор  обязан:

а) анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

б) экстраполировать полученные при выборке результаты на всю  проверяемую совокупность;

в) оценить риски выборки.

Анализ обнаруженных отклонений

После отбора и проверки элементов, но до составления окончательного вывода по результатам выборочного исследования аудитор должен изучить каждое выявленное отклонение (ошибку).

Необходимо выяснить:

-чем обусловлено данное отклонение: изъянами в системе внутреннего контроля, неправильным пониманием персоналом нормативных актов, беспечностью, умышленным искажением и т. п.;

-является ли данное отклонение случайным или систематическим, т. е. присущим всем документам, операциям (например, в результате неправильного понимания бухгалтером требований законодательства);

-как данное нарушение скажется на других объектах учета и финансовых результатах в целом.

Проведя анализ найденных отклонений, аудитор дает рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля на предприятии, ведению учета. Кроме того, может быть принято решение об увеличении размера выборки, проведении дополнительного исследования.

Результаты изучения каждого обнаруженного  отклонения находят отражение в  рабочей документации аудитора и далее — в аналитической части аудиторского заключения.

 Оценка результатов  и выводы по выборочной проверке

После изучения каждого отклонения (ошибки) в отдельности, аудитор обязан распространить (экстраполировать) результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность. Методы распространения результатов выборки на всю совокупность могут быть различны, но они должны всегда соответствовать методам построения выборки в соответствии с требованием раздела 2.4 настоящих правил. Если совокупность была разбита на подсовокупности, то распространение должно быть проведено в отношении каждой из них.

Получив окончательный результат, аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает  допустимую величину. Для этого аудитор сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным.

Участвующие в проверке аудиторы должны в обязательном порядке отразить в рабочей документации все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Федеральный закон Российской Федерации от 30  декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [принят Гос.  Думой 24  декабря 2008г].

2. Богатая,  И.Н Аудит:  учебное пособие /И.Р.Богатая,  Н.Т.  Лабынцев, Н.Н.Хахонова. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 506с.

3. Жарылгасова Б.Т Российские и международные стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие/ Б.Т.Жарылгасова. – М.: КНОРУС,2008.- 400с.

4. Мерзликина,  Е.М.  Аудит./  Е.М.  Мерзликина, Ю.П.  Никольская. – М.: ИНФРА-М, 2007.– 368с.

5. Подольский, В. И. Аудит : учебник / Под ред. В. И. Подольского. – М. : ЮНИТИ-Дана, 2008. – 744 с. 

6. Панкова, С. В, Панкова Н.И.. Международные стандарты аудита: учебник. – 2-е изд.,перераб. и доп. –М.: Магистр, 2008. – 287с. 

7. Суглобов, А.Е Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности. – М.: ЭкономистЪ, 2007. – 256с.

8. Суворова С.П.,  Парушина Н.В.,  Галкина Е.В.  Международные стандарты аудита: учеб. Пособ. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА –М, 2007.-320с.

9. Шеремет, А.Д. Суйц В.П. Аудит./ Шеремет, А.Д. Суйц В.П. – М.: ИНФРА-М, 2008.– 448с.