Контрольная работа по "Основы аудита"

Если  аудируемое лицо намеревается воспользоваться  поддержкой со стороны аффилированных с ним организаций, то целесообразно рассмотреть серьезность таких намерений, в частности, выяснить, закреплена ли соответствующая договоренность документально.

Среди других действий, предписываемых аудиторам  в комментируемом разделе, нелишне  остановиться на процедуре сопоставления  прогнозных данных за предшествующие периоды с фактически достигнутыми результатами.

В идеале такая процедура должна позволить  аудиторам сделать определенные выводы о том, насколько оправдали себя прошлые прогнозы и, исходя из этого, проанализировать, в какой мере заслуживают доверия перспективные оценки клиента.

Однако  при этом следует сделать скидку на то, что хорошее совпадение прошлых  прогнозов с последующими результатами может быть следствием такой методики прогнозирования, которая опирается на существовавшие ранее закономерности, но не учитывает в полной мере, к примеру, новейшие тенденции изменения конъюнктуры определенного сектора рынка. Кроме того, в некоторых случаях может иметь место и элементарная «подгонка». В свете изложенного хорошее совпадение прошлых прогнозов с фактическими показателями не стоит считать решающим аргументом в пользу вывода об аналогичном совпадении текущих прогнозов с будущими результатами.

Раздел «Выводы аудитора и аудиторское  заключение»

Пункт 23 комментируемого раздела фактически дублирует положение второго  абзаца пункта 7 этого же федерального правила (стандарта), обозначившего невозможность предоставления аудиторами гарантий относительно способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, даже если в аудиторском заключении не были приведены упоминания о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности. Однако наличие самостоятельного пункта, посвященного этому вопросу, можно приветствовать, поскольку он привлекает внимание по сути к объему ответственности аудиторов по оценке применимости допущения непрерывности деятельности. Кроме того, пункт 23 конкретизирует, что аудиторы не дают поручительства в том, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение следующих за отчетным двеннадцати месяцев.

Далее в  разделе описываются случаи, когда  аудиторское заключение должно быть модифицировано:

- путем включения в безоговорочно положительное заключение абзаца, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями и событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности экономического субъекта продолжать свою деятельность непрерывно. Заметим, что такое аудиторское заключение выдается, если соответствующие факты надлежащим образом раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности];

- выражения мнения с оговоркой, если факторы неопределенности не раскрыты адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- выражения отрицательного мнения при более серьезном (чем в случае выдачи мнения с оговоркой) нераскрытии существенной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или если в соответствии с профессиональным суждением аудитора аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжить свою деятельность, а его финансовая (бухгалтерская) отчетность подготовлена на основе допущения непрерывности деятельности;

- включения в безоговорочно положительное заключение части, привлекающей внимание к особому порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, если таковая составлена достоверно, но исходя из неприменимости допущения непрерывности деятельности.

Как уже  отмечалось в рамках данного комментария, в отечественное федеральное правило (стандарт) не попали конкретные примеры формулировок, рекомендуемых в международных стандартах аудита (МСА) для использования в аудиторских заключениях с целью отражения тех или иных проблемных аспектов, связанных с принципом непрерывности деятельности. Поскольку такие примеры могут пригодиться в практической работе, представляется целесообразным их процитировать.

Так, в  условиях отсутствия в финансовой отчетности адекватного раскрытия информации МСА рекомендуют приводить конкретную ссылку на наличие существенной неопределенности (которая обусловливает значительные сомнения в способности субъекта продолжать свой бизнес непрерывно) и делать это следующим образом.

Если  выражается мнение с оговоркой, МСА  предлагают такую формулировку: «Срок договоренностей о финансировании Компании истек, и непогашенные суммы долговых обязательств должны быть уплачены 19 марта 2011 г. Компания не смогла путем переговоров изменить условия финансирования или получить замещающее финансирование. Данная ситуация свидетельствует о наличии существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности Компании продолжать свою деятельность непрерывно, и, следовательно, Компания может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе своего нормального бизнеса. В финансовой отчетности (и примечаниях к ней) информация об этом факте не раскрывается.

По нашему мнению, за исключением  упущения информации, содержащейся в предыдущем абзаце, финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд (или представляет справедливо во всех существенных отношениях) на финансовое положение Компании по состоянию на 31 декабря 2010 г., а также на результаты ее деятельности и движение ее денежных средств за год, закончившийся на указанную дату…»

Если  выражается отрицательное мнение, то МСА рекомендуют следующее: «Срок договоренностей о финансировании Компании истек, и непогашенные суммы долговых обязательств должны быть уплачены 31 декабря 2010 г. Компания не смогла путем переговоров изменить условия финансирования или получить замещающее финансирование и поэтому рассматривает вопрос об инициировании процедуры банкротства. Данные события свидетельствуют о наличии существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности Компании продолжать свою деятельность непрерывно, и, следовательно, Компания может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе своего нормального бизнеса. В финансовой отчетности (и примечаниях к ней) информация об этом факте не раскрывается.

По нашему мнению, в связи с  упущением информации, содержащейся в предыдущем параграфе, финансовая отчетность не дает достоверный и  справедливый взгляд (или не представляет справедливо во всех существенных отношениях) на финансовое положение Компании по состоянию на 31 декабря 20X0 г., а также на результаты ее деятельности и движение ее денежных средств за год, закончившийся на указанную дату…»

Оба фрагмента  процитированы по изданию, представляющему  собой официальный перевод международных  стандартов аудита на русский язык, «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита»; издание было подготовлено Международным центром реформы системы бухгалтерского учета (при участии ряда специалистов) в 2002 г. Данные цитаты взяты из МСА 570 «Непрерывность деятельности», который является прообразом комментируемого федерального правила (стандарта).

Однако  следует еще раз подчеркнуть, что приведенные выше формулировки не стали частью отечественного федерального правила (стандарта) «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» и поэтому не могут рассматриваться в качестве регламентирующих указаний. Их предназначение – служить дополнительным информационным ресурсом для российских специалистов. Вместе с тем при использовании международного опыта некоторые формулировки необходимо адаптировать с учетом устоявшихся отечественных традиций и языка, предписываемого федеральными правилами (стандартами).

Так, вместо оборота «Финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд (или представляет справедливо во всех существенных отношениях)» должна использоваться стандартная фраза «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «XXX» отражает достоверно во всех существенных отношениях…».

Это зафиксировано  в пункте 15 федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Раздел «подписание или утверждение  финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты»

Если  руководство аудируемого лица подписывает  или утверждает свою финансовую (бухгалтерскую) отчетность значительно позже отчетной даты, то аудиторы обязаны проанализировать причины такой задержки, как того требует пункт 31 комментируемого федерального правила (стандарта).

Когда эта  ситуация имеет отношение к допущению  непрерывности деятельности, возникает необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур. Речь идет о затребовании у руководства аудируемого лица соответствующих письменных разъяснений, о рассмотрении планов клиента на перспективу и сборе аудиторских доказательств для подтверждения или опровержения наличия факторов неопределенности, касающихся непрерывности деятельности аудируемого лица.

 

 

 

 

 

 

 

3 ОБЩИЙ  ПЛАН И ПРОГРАММА ПО АУДИТУ  ПО СЧЕТУ 19 «НАЛОГ

             НА  ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ   ЦЕН-

             НОСТЯМ»

Аудиторская проверка НДС включает следующие  процедуры:

- анализ  налоговых деклараций за предыдущие  периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;

- сравнение  остатков по счетам НДС за  текущий период с остатками  за предыдущие периоды и анализ  значительных или необычных отклонений;

- сравнение  фактических ставок за текущий  период и анализ значительных или необычных отклонений;

- анализ  уплаты платежей в бюджет за  отчетный период;

- проверка  правомерности применения налоговых  вычетов по НДС;

- проверка  правомерности и правильности  применения льгот по НДС.

При проверке правильности учета полученного  НДС, включаемого в стоимость  реализуемых товаров, работ и  услуг, и соответствия задолженности  по НДС перед бюджетом аудиторы должны:

- выверить  остатки по главной книге;

- составить  сводную ведомость и проанализировать  данные счета расчетов по НДС;

- выверить  данные по декларациям, представленным  в налоговые органы;

- проанализировать  правильность применения ставок  налога;

- пересчитать  задолженность по НДС за отчетный  период;

- проанализировать  правильность применения налоговых  льгот по НДС в соответствии  с законодательными актами;

- провести  выборочную проверку правильности  составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.

Особое  внимание аудитор должен уделить  правомерности применения налоговых вычетов по НДС. Выполнение работ по аудиту налоговых вычетов может быть разделено на два этапа.

На первом этапе проводится предварительная  оценка существующей в организации  системы исчисления НДС.

 На  втором этапе осуществляется  проверка правильности учета  НДС по приобретаемым ценностям,  работам, услугам и правомерности  налоговых вычетов.

Предварительная оценка заключается в анализе  элементов системы налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. Аудитор выясняет:

- как  организована работа по исчислению  НДС;

- каков  порядок подготовки, оборота и  хранения документов налогового  учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов  в регистрах бухгалтерского и  налогового учета, каким образом  происходит обобщение этих данных  и как определяется налоговая  база;

- при  проведении каких операций наиболее  велик риск возникновения ошибок;

- ведется  ли раздельный учет и какова  его методика;

- осуществляются  ли операции, освобождаемые от  налогообложения;

- представлены  ли в налоговые органы соответствующие  документы, подтверждающие право организации на освобождение согласно ст. 145 НК РФ или применение налоговых вычетов;

- производится  ли сверка статей налоговых  деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов – фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода

 

 

 

Таблица 1 –  Программа проверки правильности отражения  НДС и предъявления его к зачету

Перечень вопросов, подлежащих проверке	Источники информации
1 Проверка сопоставимости данных  бухгалтерского и налогового учета	Главная книга, Налоговая декларация, Книга покупок, журнал полученных счетов-фактур
2 Проверка правильности и своевременности  регистрации счетов-фактур	Журнал учета полученных счетов-фактур, Книга покупок, счета-фактуры
3 Проверка правильности учета  и формирования сумм НДС, заявленных  к вычету:     - по  приобретенным материалам, товарам     - работам,  услугам - по  приобретенным нематериальным активам - по  приобретенным основным средствам,  Из них: по приобретенным основным средствам, стоимость которых учитывается  в затратах по капитальному строительству объектов	Данные бухгалтерского учета. Налоговая декларация. Книга покупок, журнал учета  полученных четов-фактур. Документы  на оприходование и на оплату Регистры  синтетического и аналитического учета  по счетам 10, 41, 60, 76, 68, 19. Записи: (Дт10, 41 Кт 60, 76 и Дт 68 Кт 19) (Дт 20, 26 Кт 60, 76 и Дт 68 Кт 19) (Дт 04 Кт 08 и Дт 68 Кт 19) (Дт 01 Кт 08 и Дт 68 Кт 19) Налоговый регистр, в котором содержится информация о дате начисления амортизации
4 Проверка правильности формирования  сумм НДС, предъявленных к вычету  по стоительно-монтажным работам: - по  приобретенным товарам (работам,  услугам) для выполнения стоительно-монтажных  работ (капитальные вложения) - по  приобретенным товарам, переданным  на давальческих условиях подрядным организациям для выполнения строительно-монтажных работ - по  приобретенным объектам незавершенного  капитального строительства - суммы  налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства - суммы  налога, исчисленные при выполнении  строительно-монтажных работ для собственного потребления	Декларация. Книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур. Документы на оприходование и на оплату. Договоры. Налоговый регистр, в котором содержится информация о дате начисления амортизации   Регистры  синтетического и аналитического учета  по счетам: 01, 08, 60, 68, 19, 51
5 Проверка сумм налога, уплаченных  налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ	Декларация. ГТД. Книга покупок. Платежные документы. Регистры синтетического и  аналитического учета по счетам: 76, 68, 51
6 Проверка сумм налога, уплаченных  налогоплательщиком в качестве налогового агента, и подлежащих вычету	Декларация. Книга покупок. Договоры. Документы, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг). Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 68, 60. Запись: Дт 68 Кт 19
7 Проверка учета сумм налога  предъявленных налогоплательщику, при приобретении товаров, при осуществлении им деятельности облагаемой и не облагаемой налогом	Данные бухгалтерского учета. Журнал учета полученных счетов-фактур. Книга покупок. Расчет бухгалтерии
11 Проверка оплаты счетов поставщиков  и подрядчиков	Главная книга. Данные аналитического учета по Кт счетов 60, 76 и Дт счетов 07, 08, 10, 41 Счета поставщиков. Платежные документы. Акты взаимозачетов. Книга учета векселей