Курс лекций по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

ТЕМА 1

СУТНІСТЬ ЗАВДАННЯ ТА МЕТА АУДИТУ

 

Аудит – це перевірка офіційної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації про фінансово-господарську діяльності суб’єктів господарювання з метою вивчення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству.

 

Аудит – це підприємницька діяльність аудиторів (аудиторських фірм) щодо здійснення перевірок фінансової звітності, платіжно-розрахункової документації та інших фінансових документів з метою встановлення достовірності звітності суб’єктів господарювання, відповідності здійсненних ними фінансових і господарських операцій нормативним актам.

 

Аудит -  незалежна перевірка бухгалтерської звітності, а також іншої облікової інформації про діяльність підприємства з метою підтвердження їх правильності та законності.

 

Мета аудиту – це формування професійної думки аудитора щодо достовірності даних, повноти та своєчасності відображення їх в обліку, відповідно вимог бухгалтерських стандартів та складання на основі цих даних фінансової звітності.

 

Завдання аудиту:

• перевірка достовірності фінансової звітності, законності та доцільності господарських операцій, стану бухгалтерського обліку;
• проведення аналізу діяльності з метою визначення шляхів підвищення її економічної ефективності;
• консультування суб’єктів підприємницької діяльності з питань організації бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, правильності сплати податків, удосконалення методів управління;
• захист фінансових інтересів клієнта;
• розробка на договірних засадах проектів, експертних висновків, пов’язаних зі створенням нових і реорганізацію діючих підприємств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КЛАСИФІКАЦІЯ АУДИТУ

 

1. По відношенню до вимог законодавства:
1. Обов’язковий аудит (проводиться на вимогу законодавчих актів)
2. Необов’язковий аудит (добровільний) – аудит проводиться за ініціативою клієнта.

 

2. По відношенню до господарюючого суб’єкта:
1. Внутрішній – незалежна оцінка діяльності підприємства, визначення його платоспроможності та запобігання банкрутству. Внутрішній контрольний орган здійснює аудиторські перевірки на самому підприємстві або в його підрозділах.
2. Зовнішній аудит – проводиться аудиторською фірмою за договором із підприємством-замовником про виконання незалежної експертизи господарсько-фінансової діяльності й розробку пропозицій щодо фінансової стратегії та підвищення ефективності господарювання.

 

3. За об’єктом:
1. аудит фінансової звітності – це аудит достовірності даних форм річної фінансової звітності об’єкта перевірки;
2. аудит на узгодженість – це аудит дотримання на підприємстві або окремою посадовою особою вимог законодавства України;
3. операційний аудит або аудит ефективності – це аудит окремих видів діяльності підрозділів, процесів, операцій підприємства загалом з метою виявлення їх ефективності та покращення діяльності.

 

4. За видами діяльності суб’єкта:
1. загальний аудит – це аудит діяльності підприємств сфери матеріального виробництва обігу;
2. банківський аудит – це аудит діяльності банківських закладів;
3. страховий аудит – аудит діяльності страхових організацій;
4. торговельний аудит – аудит діяльності торгових закладів;
5. промисловий аудит
6. аудит іншої діяльності – це аудит товарних і фондових бірж, інвестиційних компаній, довірчих товариств.

 

5. За періодичністю здійснення:
1. періодичний аудит – це аудит, що здійснюється на постійній основі (один раз на рік);
2. аудит в міру необхідності – це аудит, що проводиться не регулярно, а лише в тому випадку, коли є нагальна проблема.

 

6. За способами проведення:
1. суцільний;
2. вибірковий;
3. комбінований.

 

 

 

 

 

 

СТАДІЇ ТА ЕТАПИ АУДИТУ

Стадії аудиту можуть включати ряд етапів:

 

Стадії аудиту	Етапи аудиту
Організаційна стадія	Знайомство з діяльністю господарюючого суб’єкта, його засновницькими документами, організацією і станом бухгалтерського  обліку, звітності, і внутрішнього контролю. Підготовка листа-забов'язання про згоду на проведення аудиту. Укладання договору на проведення аудиту або надання послуг.
Підготовча стадія (стадія планування)	Формування аудиторської групи. Складання  загального плану та програми аудиту.
Технологічна стадія	Вивчення об’єкту аудиту, обстеження, користування програми аудиту, перевірка, інвентаризація, опитування, дослідження документів і господарських операцій.
Результативна стадія	Підготовка та надання письмової  інформації замовнику за результатами проведеного аудиту, погодження результатів аудиту із замовником, складання і підписання аудиторського звіту та висновку.

 

 

РІЗНИЦЯ МІЖ АУДИТОМ  І РЕВІЗІЄЮ

 

№	Ознаки	Аудит	Ревізія
1	Поняття	Аудит – вид підприємницької  діяльності по здійсненню аудиторських перевірок і наданню інших аудиторських послуг. Здійснюється на добровільних, договірних, засадах, між аудитором і керівником-замовником.	Ревізія – метод господарчого контролю, у процесі якого здійснюється та встановлюється законність, достовірність  та економічна доцільність здійсненних господарських операцій, здійснюється державним ревізором без погодження керівника.
2	Правова основа	Закон України „Про аудиторську  діяльність”	Закон України „Про Державну контрольно-ревізійну  службу”
3	Етап проведення	Проводиться на будь-якому етапі господарчої діяльності	Проводиться після завершення господарських  операцій
4	Відповідальна особа	Аудитор – фізична особа, яка  пройшла атестацію	Ревізор – службова особа, уповноважена державою
5	Мета	Виявити не тільки недоліки та упущення, але й допомогти виправити	Виявити недоліки та накласти штрафні  санкції
6	Документ, який оформлюється у результаті проведення	Висновок аудитора, думка аудитора про достовірність питань, поставлених  в договорі на проведення аудиту	Акт ревізії – в ньому фіксується стан виробничої і фінансово-господарчої діяльності підприємства, порушення законодавства

 

 

 

ТЕМА 2

ОРГАНІЗАЦІЯ ТА РЕГУЛЮВАННЯ  АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В УКРАЇНІ

 

План.

1. Аудитор і аудиторська фірма. Їх статус та умови існування .
2. Сертифікація аудиторів та реєстр суб’єктів аудиторської діяльності.
3. Аудиторська Палата України: порядок створення та її діяльність.
4. Права та обов’язки аудитора та аудиторської фірми.
5. Відповідальність аудитора та аудиторської фірми.
6. Принципи аудиторської діяльності.
7. Обов’язкове проведення аудиту.

 

 

Аудитор і аудиторська  фірма. Їх статус та умови існування .

Проведення аудиту регламентується  чинним законодавством, зокрема Законом  України „Про аудиторську діяльність”  від 22 квітня 1993 р. № 3125-ХІІ (із змінами  і доповненнями).

 

Цей Закон визначає правові засади здійснення аудиторської діяльності в Україні і спрямований на створення системи незалежного фінансового контролю з метою захисту інтересів власника.

 

Аудит здійснюється незалежними особами (аудиторами),  аудиторськими фірмами, які уповноваженні суб’єктами господарювання на його проведення.

 

Аудитор – це висококваліфікований спеціаліст у сфері обліку та контролю, фінансів й аналізу, економіки та права, якій має повноваження здійснювати аудиторську діяльність підприємств на договірній основі з подальшим наданням офіційних висновків.

 

Аудитором може бути громадянин України, який має право на заняття аудиторською діяльністю та включений у реєстр аудиторів та аудиторських фірм. Аудитор  повинен мати вищу економічну або  юридичну освіту, отриману в навчальному закладі України та стаж роботи не менше 3-х років у якості: керівника, бухгалтера, експерта, викладача економічного профілю. (До стажу зараховується робота на вищезгаданих посадах у штаті організації, за сумісництвом або в якості індивідуального підприємця).

 

Особа, яка має судимість за корисливі  злочини, не може бути аудитором.

 

Аудиторам забороняється безпосередньо  займатися торгівельною, посередницькою та виробничою діяльністю, що не виключає їх права отримувати дивіденди від  акцій та доходи від інших корпоративних прав.

 

Аудиторська фірма – це організація, яка включається до реєстру та має право здійснювати аудиторську діяльність на території України і займається виключно наданням аудиторських послуг.

Аудиторські фірми можуть створюватись на основі будь-яких форм власності. Загальний розмір частки засновників аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному фонді не може перевищувати 30%. Аудиторський фірмі дозволяється здійснювати аудиторську діяльність лише за умови, якщо в ній працює хоча б один аудитор. Керівником аудиторської фірми може бути тільки аудитор.

_______________________________________схема__________________________________

Сертифікація аудиторів  та реєстр суб’єктів аудиторської діяльності

 

Сертифікація – це визначення кваліфікаційної придатності аудиторів. Сертифікація громадян України здійснюється Аудиторською палатою України (АПУ) та її регіональними відділеннями.

 

Сертифікат – це офіційний документ, який засвідчує право громадянина України на здійснення аудиту підприємств і господарчих товарів (серія А), банків (серія Б) на території України, строк дії якого 5 років. Право на отримання сертифікату мають особи, які склали в АПУ іспит, який складається з таких питань:

• теорія і практика аудиту;
• нормативи аудиту;
• кодекс професійної етики аудитора
• бухгалтерський облік;
• податкова звітність;
• фінансовий аналіз та фінансовий менеджмент;
• право;
• інформаційні технології.

 

Особи, які не склали іспит, мають  право на повторну здачу через  рік. Аудитори, строк дії сертифікатів яких закінчується, не пізніше одного місяця повинні подати до АПУ необхідні документи, зокрема, документ про проходження підвищення кваліфікації.

 

За неналежне виконання професійних  обов’язків, АПУ може застосувати  до аудитора стягнення у вигляді  попередження, зупинення дії сертифікату на термін до одного року, або анулювання сертифікату. Анулювання сертифікату здійснюють шляхом відкликання сертифікату та заборони на проведення аудиторської діяльності на території України протягом 5 років.

 

Дозвіл на здійснення діяльності аудитори (АФ) одержують шляхом реєстрації їх, тобто включення їх до загальнодержавного реєстру АФ і аудиторів. Про включення до реєстру суб’єкта аудиторської діяльності свідчить Свідоцтво, яке видається АПУ з терміном дії 5 років.

 

 

Аудиторська палата України: порядок створення та її діяльність

 

АПУ – незалежний самостійний орган, який здійснює організаційне і методичне керівництво аудиторською діяльністю в Україні. АПУ веде реєстр АФ та аудиторів, здійснює сертифікацію суб’єктів, що мають намір займатися АД.

 

АПУ формується шляхом делегування  до її складу 5 представників від  професійної громадської організації  аудиторів України, по одному представнику від Міністерства фінансів України, Головної державної податкової інспекції, МБУ, Міністерства статистики України, Міністерства юстицій України та окремих фахівців від навчальних, наукових та інших організацій. Загальна кількість членів АПУ становить 20 осіб.

 

Ведення поточних справ в АПУ  здійснює секретаріат, який очолює завідуючий котрий несе відповідальність за ефективне використання майна та коштів АПУ і створення незалежних умов для виконання функціональних обов’язків її членами.