Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

 

3.Понятие о счетах  бухгалтерского учета, их строение, связь с балансом. Сущность двойной записи.

Бухгалтерский баланс составляется на основании бухгалтерских счетов. Бухгалтерские счета предназначены  для контроля за наличием, движением  хозяйственных средств и источников их образования. Счета делятся на: активные и пассивные. На активных счетах учитываются хозяйственные средства, на пассивных – источники образования хозяйственных средств. Графический бухгалтерский счет выглядит в виде двухсторонней таблицы, состоящей из двух частей – дебета и кредита. В счетах имеется сальдо (сальдо – остаток и оно бывает начальное, т.е. на начало месяца и конечное – на конец месяца). В счетах также имеется оборот (об) и он показывает на какую сумму данный счет увеличился или уменьшился. Суммы увеличивающие начальный остаток записывается на стороне остатка. Суммы уменьшающие остаток на противоположной стороне. В активных счетах увеличение будет отражаться по дебету, а уменьшение по кредиту. В пассивных наоборот.

Схема строения активного счета.

Д-т	Активный счет		К-т
С-до начальное
(+) увелич.		(-) уменьш.
Обороты		Обороты
С-до конечное

 

Чтобы определить сальдо конечное в активном счете необходимо к сальдо начальному прибавить обороты по дебету и отнять обороты по кредиту. Сальдо в активных счетах всегда дебетовое.

 

Схема строения пассивного счета.

Д-т	Пассивный счет		К-т
		С-до начальное
(-) уменьш.		(+) увелич.
Обороты		Обороты
		С-до конечное

Чтобы определить сальдо конечное в  пассивном счете необходимо к  сальдо начальному прибавить обороты  по кредиту и отнять обороты по дебету. Сальдо в пассивных счетах всегда кредитовое.

Пример операций на активном счете  касса.

Д-т	Касса		К-т
С-до на 01.01 20 000
1)1650 2)1650		3)2000 4)3000
3300 (1650+1650)		5000 (2000+3000)
С-до на 01.02 18 300 (20 000+3300-5000)

В результате хозяйственных операций между бухгалтерскими сетами происходит взаимосвязь, которая называется корреспонденцией, а  счета – корреспондирующими.

Двойная запись на бухгалтерских счетах заключается в том что одна и та же операция отражается в учете  дважды, по дебету одного счета и по кредиту другого в одной и той же сумме. Например, с расчетного счета в кассу поступила сумма 60 000.

Д-т	Касса		К-т
С-до на 01.01 20 000
1) 60 000

 

Д-т	Расчетный счет		К-т
С-до на 01.01 80 000
		1) 60 000

Запись в которой указывается какой счет дебетуется, а какой кредитуется называется бухгалтерской проводкой или счетной формулой. Проводки бывают простые и сложные. В простой проводке один счет дебетуется, другой кредитуется; в сложной – дебетуется один счет, а кредитуются несколько, или наоборот.

 

 4.Счета синтетические и аналитические, их взаимосвязь. Оборотные ведомости по синтетическим счетам.

По объему учитываемых объектов счета делятся на синтетические  и аналитические. На синтетических  счетах отражается состояние и движение хозяйственных средств и источников их образования в обобщенном виде, без детализации. К синтетическим счетам относятся счета Касса, Расчеты с поставщиками и другие. К синтетическим счетам открывают аналитические счета, которые дополняют и конкретизируют синтетический счет. Например, к синтетическому счету Товары могут быть открыты аналитические счета Мучные изделия, Макаронные изделия, Сахар, Шелк, Твид. Между аналитическим и синтетическим счетами существуют связь:

1.По структуре они одинаковы, т.е. если синтетический счет  активный, то и открытый к нему аналитический счет тоже активный.

2.Сальдо начальное по синтетическому  счету должно быть равно суммам  сальдо начального аналитических  счетов, открытых к данному синтетическому  счету.

3.Обороты по дебету синтетического счета должны быть равны суммам дебетовых оборотов аналитических счетов.

4.Обороты по кредиту синтетического  счета должны быть равны суммам  кредитовых оборотов аналитических  счетов.

5.Сальдо конечное по синтетическому  счету должно быть равно суммам конечного сальдо аналитических счетов.

Прежде чем составить бухгалтерский  баланс бухгалтер должен убедиться  в том, что все хозяйственные  операции правильно отражены на бухгалтерских  счетах, правильно подсчитаны обороты  и конечное сальдо. Для этих целей перед балансом составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. Она имеет большое контрольное значение, т.к. при ее составлении можно обнаружить ошибки.

Оборотная ведомость составляется по следующей форме:

№ п/п	Наименование счетов	С-до начальное		Обороты за месяц		С-до конечное
		Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	Основные средства	300 000	-	20 000	4 000	316 000	-
2	Материалы	42 000	-	45 000	16 950	70 050	-
3	Уставный капитал	-	237 000	-	-	-	237 000
4	Расчеты с поставщиками	-	39 000	69 000	45 000	-	15 000

Оборотная ведомость по синтетическим  счетам имеет свои особенности, т.е. наличие  трех пар равных итогов.

1. С-до начальное по Д-т = с-до начальное по к-т.
2. Обороты по д-т = обороты по к-т. Это равенство основано на двойной записи на бухгалтерских счетах.
3. С-до конечное по д-т = с-до конечное по к-т.

 

 

5.План счетов бухгалтерского  учета.

План счетов бухгалтерского учета  – официальный документ утвержденный Министерством финансов РФ. Он состоит  из двух разделов. В первом разделе  приводится перечень бухгалтерских счетов, применяемых во всех отраслях, с указанием присвоенных им шифров. Пример, счет Касса имеет шифр 50, Расчетный счет – 51. Во втором разделе по каждому счету приводится подробная инструкция, в которой указывается какое сальдо может иметь данный счет (дебетовое или кредитовое) и с какими счетами может корреспондировать данный счет. Применение Плана счетов позволяет сократить и упростить учетные записи, т.к. бухгалтер в бухгалтерских проводках указывает не названия счетов, а их шифр. Для кодирования субсчетов используют трехзначные числа. Счет Материалы – 10, субсчет Сырье и материалы – 10.1.

Кроме балансовых счетов в плане  перечислены забалансовые счета, на которых учитываются средства, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее временном пользовании. Получены в аренду, приняты на ответственное хранение. Забалансовые счета обозначают от 001 до 011. На основе единого плана счетов организация разрабатывает свой рабочий план счетов, который утверждается в учетной политике организации.

 

 

 

Практическое занятие.

1.На основании следующих данных составить бухгалтерский баланс на 01.01 (руб.):

1. Основные средства 400 000. (01, А)

2. Уставный капитал 360 000. (80, П)

3. Прибыль 420 000. (99, П)

4.Товары 380 000. (41, А)

5. Расчеты с поставщиками 80 000. (60, П)

6. Расчеты с дебиторами 50 000. (76, А)

7. Расчеты с персоналом по  оплате труда 100 000. (70, П)

8. Расчетный счет 120 000. (51, А)

9. Ссуды банка 28 000. (66/67, П)

10. Инвентарь и хозяйственные  принадлежности 20 000. (10.9, А)

11. Касса 13 000. (50, А)

12. Расчеты с подотчетными лицами 5 000. (71, А)

Бухгалтерский баланс на 01.01.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Основные средства	400 000	Уставный капитал	360 000
Товары		Прибыль
Расчеты с дебиторами		Расчеты с поставщиками
Расчетный счет		Расчеты с персоналом по оплате труда
Инвентарь и хозяйственные принадлежности		Ссуды банка
Касса
Расчеты с подотчетными лицами
Баланс		Баланс

 

 

2. На основании бухгалтерского  баланса открыть синтетические  счета указав в них сальдо на 01.01.

Д-т	Основные средства		К-т
С-до 400 000
-		-
400 000

 

3.Отразить следующие  хозяйственные операции на счетах.

1. С расчетного счета поступило  в кассу для выдачи заработной  платы работникам 50 000.

2. Из кассы предприятия выдана  заработная плата работникам в сумме 48 000.

3. Из кассы выдано в подотчет  на командировочные расходы 2 000.

4. Поступили товары от поставщика  на сумму 62 000, расчеты за которые еще не произведены.

5. Поступили от поставщика инвентарь  и хозяйственные принадлежности на сумму 1 340, расчеты за которые еще не произведены.

6. Возвращены некачественные товары  поставщику на сумму 1 650.

7. В кассу предприятия поступил  остаток не израсходованной подотчетной  суммы 1 200.

8. На расчетный счет предприятия  поступило от дебиторов в счет погашения задолженности 1 800.

9. С расчетного счета перечислено  поставщику в счет погашения  задолженности 17 800.

10. Из кассы выдано в подотчет  на хозяйственные расходы 760.

11. С расчетного счета перечислена  поставщикам в счет погашения  задолженности 13 400.

 

4.Подсчитать обороты  по синтетическим счетам и  определить сальдо на 01.02.

 

5.Составить оборотную  ведомость по синтетическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим  счетам

№ п/п	Наименование счетов	С-до на 01.01		Обороты за месяц		С-до на 01.02
		Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	Основные средства
2	Товары
3	Расчеты с дебиторами
4	Расчетный счет
5	Инвентарь и хоз. принадлеж.
6	Касса
7	Расчеты с подотчет лицами
8	Уставный капитал
9	Прибыль
10	Расчеты с поставщиками
11	Расчеты с персоналом по оплате труда
12	Ссуды банка
Итого: