Лизинговые операции

Содержание

 

Введение 3

 

1 Теоретические аспекты и особенности лизинговых операций 5

1. Понятие и  сущность лизинговых операций 5
2. Основные виды лизинговых операций  16

 

2 Бухгалтерский учет лизинговых операций 24

1. Особенности учета лизинговых операций

у лизингодателя 24

2. Особенности учета лизинговых операций

у лизингополучателя 28

 

 

Заключение 31

Список использованных источников 33

 

Приложения 35

 

 

Введение

 

Тема лизинг является актуальной, так как постепенно из теоретического вопроса переходит в область практического применения. В последнее время лизинговые сделки все чаще встречаются в различных сферах деятельности и широко распространяются в мировой практике, опережая темпы роста капиталовложений в их традиционной форме.

  Использование лизинга предпочтительно по ряду причин. Он даёт возможность использовать в производстве наиболее передовую технику, не оплачивая её полной цены;  повышать уровень квалификации работников, работающих на этой технике. В условиях перехода к рыночной экономике в нашей стране резко возрастает необходимость использования лизинга, об этом свидетельствует интенсивное развитие арендных коллективов.

Цель данной работы рассмотреть особенности бухгалтерского учета лизинговых операций, как у лизингодателя, так и у лизингополучателя.

Для  достижения поставленной цели в данной работе необходимо рассмотреть ряд задач исследования:

- рассмотреть сущность лизинговых операций;

- перечислить основные виды лизинговых операций;

          - определить особенности учета лизинговых операций  у лизингодателя и лизингополучателя;

Объектом исследования в данной курсовой работе являются лизинговые операции.

Предметом исследования же является проявление особенности  ведения бухгалтерского учета лизинговых операций.

Практическая значимость данной работы довольно велика, так как лизинг является довольно распространенным видом аренды, а данная курсовая работа поможет прояснить некоторые особенности учета лизинговых операций, определить сущность и виды лизинга.

При написании работы были использованы законодательные акты, научные и учебные издания по управлению лизингом и экономическому анализу, материалы периодических изданий, посвященные вопросам учета операций и т.д.

Структура работы включает введение, две главы, заключение, список литературы.

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ И ОСОБЕННОСТИ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

1.1 Понятие и  сущность лизинговых операций

 

Самые  ранние  документы  об  аренде  датируются 2000-м  годом  до нашей  эры,  когда  в  форме  оперативного  лизинга  в  аренду  сдавались сельскохозяйственные  животные  и  орудия  труда . В средние  века  в Венеции в аренду владельцам торговых судов сдавались якоря, которые по  окончании  плавания  возвращались  их  собственникам  и  могли  быть снова  сданы  в  аренду. В  середине XIX  века  в  эпоху  бурного  развития железных  дорог  в  США  и  Великобритании  нашел  применение  лизинг железнодорожных  вагонов,  а  в 1877  году  телефонная  компания Bell приняла  решение  не  продавать  свои  телефонные  аппараты,  а устанавливать их на условиях аренды. Во время второй мировой войны правительство США на  условиях  аренды  поставляло  в нашу  страну военное оборудование и имущество. Не случайно эта операция известна в истории как «Лендлиз»[4, с.5].

Основателем  современной  лизинговой  индустрии  считается  Генри Шонфенльд,  организовавший  в 1952  году  в Сан-Франциско  компанию United States Leasing Corporation,  в  которой  лизинг  стал  предметом основной  деятельности. (В  настоящее  время  эта  компания  называется United States Leasing International Inc (U.S. Leasing). Особенностью этой компании  было  то,  что она являлась  независимой, т.е. не контролировалась банками, финансовыми группами и производителями оборудования.  Однако,  несмотря  на  небольшой  собственный  капитал, U.S. Leasing  предоставляла  лизинговые  услуги  на  суммы,  намного превышающие свои активы[15, с.5].

Лизинг как финансовый продукт  — явление относительно новое для современной российской экономики. До настоящего времени термин «лизинг» трактуется и используется по-разному. Существует и неоднозначность взглядов на его роль в системе экономических взаимоотношений субъектов рынка. Очень часто лизинг полностью отождествляют с долгосрочной арендой. Другие считают, что лизинг — это только одна из форм долгосрочной аренды, или отождествляют лизинговые отношения с наемными или подрядными отношениями. В российской литературе лизинговую схему иногда рассматривают как «безденежную форму кредита» или способ кредитования предпринимательской деятельности. В ряде случаев лизинг трактуют как «скрытую форму купли-продажи средств производства», «форму управления чужим имуществом по поручению доверителя», «право пользования имуществом у его собственника», форму имущественных отношений и др. Существует мнение, что преимущества использования лизинга ограничиваются лишь налоговыми выгодами, а лизинг представляет собой некую схему минимизации налогообложения[13, с.6].

Слово «лизинг» является русской транскрипцией  соответствующего английского  термина  «lease»,  что  в  переводе  означает «аренда».  Под  арендой  понимается  сдача  имущества  во  временное  владение  и пользование за определенную плату. Как правило, арендодатель сдавал в аренду собственное имущество, которое ему в настоящее время было не нужно,  возмещая  через  арендные  платежи  понесенные  затраты  и получая прибыль[15, с.5].

Использование термина «лизинг» связано с необходимостью выделения особого вида аренды — финансовой. Импульс к развитию лизинговых отношений в России дал Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 г.№ 1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности»[14, с.5].

К тому времени в России работало около полутора десятков лизинговых компаний, т.е. рынок лизинга начинался  практически с нуля. После принятия Федерального закона «О лизинге» в конце 1998 года ситуация резко изменилась. Сегодня лицензии на право ведения лизинговой деятельности получили более 2000 компаний[11].

Крупнейшими в мире лизинговыми  компаниями являются две американские компании GMAC (General Motors Acceptance Corp) и GE Capital с почти одинаковыми объемами лизинговых операций в 2002 году - 17.634 и 17.374 млрд. долл. США соответственно[15, с.36].

Лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора финансовой аренды (лизинга) индивидуальным предпринимателям или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором,  которым также может быть предусмотрен переход права собственности на предмет договора лизинга к лизингополучателю по окончании договора[3, с.6].

    Договор лизинга — договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем[13, с.8].

Лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Для обеспечения объективности  оценки лизинга необходимо определить возможность и эффективность использования того или иного имущества в качестве предмета лизинга. Выделяют основные (обязательные) признаки предметов лизинга (табл. 1.1).

Таблица 1 -  Характеристика основных признаков предмета лизинга.¹

Признак	Содержание
Состояние материальной формы	Неизменность в период действия договора лизинга
Назначение	Для предпринимательской деятельности
Ограничения обращения	Отсутствуют (находится  в свободном обращении)

 

 

Предметом лизинга могут быть:

•  во-первых, оборотные активы предприятия, поскольку к ним  не    подходит определение «непотребляемые»;

•  во-вторых,  такой  вид  внеоборотных  активов,  как 

нематериальные  активы,  поскольку  они  не  имеют  материальной,  т.  е. вещественной формы[15, с.9].

 Отсюда следует, что в качестве предмета лизинга могут выступать в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, средства  труда, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и иное движимое  недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

 Однако предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19 июля 1998 года N 114-ФЗ "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами" в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологического оборудования иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации.

 Основными участниками стандартной лизинговой сделки являются:

- лизингодатель;

- лизингополучатель;

- поставщик имущества;

Лизингодателем  может быть юридическое  лицо,  осуществляющее лизинговую  деятельность,  то  есть  передачу  в  лизинг  по  договору специально  приобретенного  для  этого  имущества,  или  гражданин, занимающийся  предпринимательской  деятельностью  без  образования юридического  лица и  зарегистрированный  в  качестве индивидуального предпринимателя.  В  качестве  юридического  лица  могут  выступать: банки и другие кредитные учреждения, в уставе которых предусмотрена лизинговая  деятельность,  лизинговые  компании -  финансовые, специализирующиеся  только  на  финансировании  сделки (оплате имущества),  или  универсальные,  оказывающие  не  только  финансовые услуги,  но  и  другие  услуги,  связанные  с  реализацией  лизинговых операций,  например,  техническое  обслуживание,  обучение, консультации и т.п.; любая фирма, в учредительных документах которой предусмотрена  лизинговая  деятельность,  имеющая лицензию  и достаточное количество финансовых средств.

  Лизингополучателем  может  быть  юридическое  лицо  в  любой организационно-правовой  форме,  осуществляющее предпринимательскую  деятельность, или гражданин,  занимающийся предпринимательской  деятельностью  без  образования  юридического лица  и  зарегистрированный  в  качестве  индивидуального предпринимателя,  получающие  имущество  в пользование  по  договору лизинга.    

  Поставщик имущества (первоначальный собственник имущества) — продавец предмета лизинга, вступает в отношения купли-продажи с лизинговой фирмой.

Дополнительные субъекты лизинга[13, с.19]:

1) брокерские лизинговые компании, услуги которых очень разнообразны. Поначалу их функции ограничиваются лишь сведением потенциального потребителя (будущего лизингополучателя), производителя и собственно лизинговой фирмы, т.е. брокерская фирма участвует в лизинге, способствуя осуществлению сделки между лизингодателем и лизингополучателем. Однако часто брокерская лизинговая фирма становится агентом как производителя имущества, так и потенциального лизингополучателя, выбирая для него необходимое оборудование и оптимальные условия контракта;

2) непосредственно фирмы-производители. Промышленные компании, производящие оборудование, стали активно заниматься лизингом в основном в целях продвижения своего товара на рынки. Для осуществления сдачи в лизинг производимого имущества эти предприятия часто используют свои сбытовые подразделения и создают специализированные филиалы, занимающиеся только лизингом;

3) торговые фирмы-посредники (дилеры, агенты, дистрибьюторы). Лизинговые услуги иногда предлагают фирмы, не являющиеся официально лизинговыми и осуществляющие лизинг в качестве дополнения к основной деятельности. Как правило, такие фирмы осуществляют операции лизинга наряду с непосредственной продажей машин и оборудования;

4) инвестиционные компании, страховые компании и другие, в том числе государственные, имеющие средства для инвестирования, оказывающие услуги, предусмотренные их уставом и участвующие в схемах лизинга. Страховые компании обычно предоставляют страховую защиту по предмету лизинга и сопутствующим рискам, связанным с использованием предмета лизинга;

5) финансирующие организации. В современных условиях финансовое обеспечение лизинговых компаний усложняется из-за растущей конкуренции и изменяющихся условий. Появляются такие формы лизинговой деятельности, когда сам лизингодатель вынужден использовать заемные средства для приобретения оборудования, которое предполагает в последующем сдать в лизинг. В качестве источника финансовых средств могут быть использованы заемные средства, предоставляемые различными кредитными организациями (в том числе банками). В этом случае между лизингодателем и финансирующей организацией возникают особые кредитные' отношения, определяющие успех деятельности лизинговой фирмы на рынке. Это обусловлено тем, что лизинговая фирма должна не только приобретать фонды, (имущество, сдаваемое в лизинг), но и осуществлять финансирование своего повседневного оборотного капитала, а часто и других операций по финансовым активам;