Лизинговые операции

-лизинг недвижимого  имущества предполагает в качестве объектов лизинга станки и оборудование, транспортные средства, компьютеры и т.д.

4. По источникам финансирования различают лизинг[13, с 28]:

-за счет собственных средств;

-за счет привлеченных  средств. Данный вид лизинга  применяется в том случае, если лизинговой компании не хватает собственных средств для осуществления лизинговых операций, то она может привлекать их со стороны. Подобная операция получила название левередж (кредитный, паевой, раздельный). Подсчитано, что на Западе свыше 85% всех лизинговых сделок являются лизингом с привлечением средств, т.е. на основе левередж лизинга.

-смешанный, связанный с применением как собственных, так и привлеченных средств для осуществления лизинговых операций.

5. По отношению к арендуемому имуществу (или по объему обслуживания) лизинг делится на:

-Полный, или, как его еще называют “мокрый” лизинг (wet leasing), когда лизингодатель принимает на себя все расходы по обслуживанию имущества. Его используют, как правило, сами изготовители оборудования. По стоимости полный лизинг один из самых дорогих, так как у лизингодателя увеличиваются расходы на техническое обслуживание, сопровождение квалифицированным персоналом, ремонт, поставку необходимого сырья и комплектующих изделий и др.

-Частичный ( с частичным набором услуг), когда на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию имущества.

-Чистый (net leasing), когда все расходы по обслуживанию имущества принимает на себя лизингополучатель. При этом лизингополучатель переводит лизингодателю чистые, или нетто, платежи.

6. В зависимости от принадлежности субъектов лизинга к одной или разным странам лизинг может быть:

- внутренний. Все субъекты лизинговой сделки данного вида представляют одну страну, например, если лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации.

- международный (внешний). В данном случае хотя бы одна из сторон или все стороны лизинговой сделки одновременно принадлежат разным странам.

В тоже время международный лизинг может быть импортным и экспортным.

7.  По технике проведения операции различают:

- Классический лизинг характеризуется трехсторонним характером взаимоотношений и возмещением полной стоимости имущества. По заявке лизингополучателя лизингодатель приобретает у поставщика необходимое оборудование и передает его в лизинг лизингополучателю, возмещая свои финансовые затраты и получая прибыль через лизинговые платежи[15, с 13].

- Возвратный лизинг - при данном виде лизинга совмещаются функции поставщика (производителя) и лизингополучателя, т.е. предприятие - собственник объекта продает его лизингодателю и берет тот же объект обратно в лизинг. На самом деле сам объект никуда не перемещается, а меняется лишь его собственник. В результате лизингодатель как бы дает ссуду под залог объекта первоначальному собственнику (рис.1.3). Возвратный лизинг имеет очень большое поле применения. [1, с 12]

  

 

Рис 1.3.Схема возвратного лизинга

 

8. В зависимости от формы лизинговых платежей различают[15, с 11]:

-лизинг с денежным платежом, при котором выплаты производятся в денежной форме;

-лизинг с компенсационным платежом (или так называемый компенсационный лизинг), при котором лизингополучатель рассчитывается с лизингодателем товарами, как правило, произведенными на арендуемом имуществе, или путем оказания встречных услуг;

-лизинг со смешанным платежом, при котором часть платежа поступает в денежной форме, а другая в виде товаров или услуг.

9. По целевому назначению  различают[5]:

-Фиктивный лизинг носит спекулятивный характер и рассчитан на использование налоговых и прочих льгот, действующих в стране, при этом по своей экономической сущности он не является лизинговой сделкой, а, скорее всего, представляет собой сделку купли-продажи имущества в рассрочку.

-Действительный лизинг в правовом отношении соответствует действующему законодательству и экономическому содержанию лизинговой операции.

10. В зависимости от степени риска лизингодателя различают еще три вида лизинга:

-Необеспеченный лизинг имеет место, когда лизингополучатель не предоставляет лизингодателю дополнительных гарантий по выполнению своих обязательств.

-Частично обеспеченный лизинг предполагает внесение лизингополучателем страхового депозита на срок до полного погашения определенной суммы договорных платежей или другое обеспечение (залог и т.п.).

-Гарантированный лизинг организуется с учетом распределения рисков между несколькими гарантами лизингополучателя или путем страхования объекта лизинга и выплаты лизинговых платежей.

11. По намерениям участников различают:

-Возобновляемый лизинг предусматривает периодическую замену оборудования по заявке арендатора новыми, более совершенными образцами того же рода.

-Револьверный лизинг предоставляет право пользователю по истечении определенного срока обменять арендуемое имущество на другое оборудование, которое в соответствии с технологическими особенностями процесса производства последовательно необходимо ему.

Данное деление фигурируется во всех нормативных документах, относящихся к лизингу.

Таким образом, лизинг имеет множество видов, а согласно Федеральному закону «О финансовой аренде (лизинге)» основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг. При внутреннем лизинге все участники лизинговой сделки являются юридическими лицами (или гражданами) одной страны. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.

 

 

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ  ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

2.1 Особенности  учета лизинговых операций у лизингодателя

 

Основанием для разработки схемы бухгалтерского учета лизинговых операций являются «План счетов бухгалтерского учета» и Приказ Министерства финансов РФ от 17 февраля 1997г. №15 «Об отражении  в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Не смотря на большое  количество субъектов лизинговой сделки, возникают особенности бухгалтерского учета только у лизингодателя  и лизингополучателя. Собственником лизингового имущества является лизинговая компания (лизингодатель). Несмотря на это в соответствии с приказом №15 бухгалтерский учет позволяет учитывать лизинговое имущество на балансе как у лизингодателя, так и у лизингополучателя[12, с 5].

Затраты, связанные с  осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»[7, с 136].

Имущество, предназначенное  для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных  с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения". Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю  отражается на счете 47 "Реализация и  прочее выбытие основных средств":

-по кредиту в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" на сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга;

-по дебету в корреспонденции со счетом 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" на стоимость лизингового имущества;

-в корреспонденции со счетом 83 "Доходы будущих периодов" на разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

При этом лизингодатель принимает  указанное имущество на забалансовый учет (счет 021 "Основные средства, сданные  в аренду") в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992г. №552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового  имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), производится равномерно по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Износ основных средств". Ежемесячно накопленные на счете 20 "Основное производство" суммы списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Причитающиеся по договору лизинга  суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе  лизингополучателя, то причитающаяся  по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая в соответствии с пунктом 4 настоящих Указаний на счете 83 "Доходы будущих периодов", списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства".

Если по условиям договора лизинга  лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по условной оценке 1000 рублей[10].

Рассмотрим учет лизинговых операций у лизингодателя на примере 1 и 2.

Пример 1.

Приобретен грузовой автомобиль "Камаз" для последующей  сдачи в лизинг. Стоимость автомобиля составляет 1 180 000 руб. (в том числе  НДС - 18%). Погашен долг перед поставщиком автомобиля путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации. Приобретенный автомобиль введен в состав имущества по первоначальной стоимости 1 000 000 руб.

Данные хозяйственные  операции в бухгалтерском учете организации отражаются следующим образом:

Операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Получен автомобиль и акцептован счет поставщика	08	60	1 000 000 руб.
2. Отражен "входящий" налог на добавленную стоимость	19	60	180 000 руб.
3. Погашен долг перед поставщиком	60	51		1 180 000 руб.
4.Автомобиль введен  в состав имущества	03	08		1 000 000 руб
5. Расчеты по налогу на добавленную стоимость	68	19		180 000 руб

Пример 2.

Лизингодателем начислен ежемесячный лизинговый платеж в  размере 16 667 руб. Начислен НДС по оказанным услугам 3 000 руб[1, с 45].

Данные хозяйственные  операции в учете лизингодателя  следует отразить:

Операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.начислен ежемесячный  лизинговый платеж	62	90	16 667 руб.
2. НДС по оказанным  услугам	90	68	3 000 руб.