Материальный учет на складе

     Информация, содержащаяся в номенклатурах - ценниках, относятся к условно - постоянной. Она записывается на машинные  носители и многократно используется для  получения необходимых выходных данных. 

     2.3 Оценка материально-производственных запасов

     Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

     Фактическая себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации)

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение  материально - производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.

     Затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению  технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, принятых к учету в организации, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством и ПБУ 5/01.

     Например, МПЗ могут быть переоценены по цене возможной продажи на конец  отчетного года, если в течение  года цены на эти запасы снизились  либо они частично утратили первоначальные качества или морально устарели. При этом на разницу в оценке (цена возможной продажи ниже первоначальной стоимости приобретения) уменьшаются резервы под снижение стоимости материальных ценностей. МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником, учитываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

     При приобретении МПЗ с оценкой в  иностранной валюте производится пересчет в рублевом эквиваленте по курсу  ЦБ РФ на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

       Следовательно, оценка материально-производственных  запасов во всех случаях их  приобретения осуществляется по  фактическим затратам, совокупность  которых образует фактическую себестоимость приобретения.

     Исчисление фактической себестоимости приобретения (заготовления) вида запасов от разных поставщиков возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам.

     Практически большинство организаций ведут текущий учет по учетной стоимости, т. е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. В соответствии с п. 80 Методических указаний в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применение учетных цен, в качестве которых могут быть использованы:

     - договорные цены (с исчислением разницы между фактической себестоимостью и стоимостью материалов по договорным ценам, представляющей собой транспортно-заготовительные расходы);

     - фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного года (периода). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов в текущем месяце и их учетной стоимостью представляют собой транспортно-заготовительные расходы;

     - планово-расчетные цены, разрабатываемые организацией для внутреннего использования, применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

     - средняя цена группы, представляющая собой разновидность планово-расчетной цены, когда производится укрупнение номенклатурных позиций (размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. Такие отклонения не должны, как правило, превышать 10 %). В этом случае организации разрабатывают номенклатуру-ценник.

     Оценка  отпуска МПЗ на производство или  в иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 одним из следующих способов: по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

       Применение того или иного способа производится по виду (группе) запасов и является элементом учетной политики организации, которая осуществляется в течение отчетного года.

     Первый  способ характерен для оценки МПЗ, используемых в особом порядке (например, драгоценные  металлы, драгоценные камни и  др.), а также для запасов, которые не могут заменить друг друга. В этом случае отпущенные запасы списываются по стоимости каждой их единицы определенного вида.

       При использовании первого способа  согласно п. 74 Методических указаний  могут применяться два варианта  исчисления себестоимости единицы запаса:

     - с включением всех расходов, связанных с приобретением запаса;

     - с включением только стоимости запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

     При применении второго варианта следует  исходить из невозможности непосредственного включения в себестоимость конкретного вида запасов транспортно-заготовительных и других расходов на приобретение (например, при централизованной поставке материалов). При этом величина отклонения (сумма разницы между фактическими расходами на приобретение и договорной ценой материала) распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

     Три последующие способа оценки (по средней себестоимости, по способам ФИФО и ЛИФО) предполагают применение следующих вариантов средних оценок фактической себестоимости:  на основе среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и поступления за месяц; на основе определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. При отпуске материалов по средней себестоимости она исчисляется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки на начало месяца и поступление запасов за месяц.

     «При  оценке по способу ФИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения запасов с учетом остатка на начало месяца» [8,175].

     При оценке по способу ЛИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившими в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних приобретений.

     Применение  указанных способов оценки следует рассмотреть на конкретных примерах в таблице (Приложение № 3). 
 

     3 Материальный учет  на складе

     3.1 Методы складского  учета товарно-материальных  ценностей

     Методическими указаниями №119н предусмотрено, что при ведении натурально-стоимостного учета материальных запасов могут применяться два метода: сортовой и партионный.

     При сортовом методе учет товарно-материальных ценностей ведется на карточках сортового учета, в которых отражается наличие и движение ценностей.

     При партионном методе учет ведется в  порядке, предусмотренном для сортового  метода учета, с той лишь разницей, что учет организуется по каждой партии товарно-материальных ценностей. Под партией следует понимать ценности, поступившие одновременно по одному либо нескольким документам.

     Сортовой  метод учета: с точки зрения разделения складского и бухгалтерского учета  учет материальных ценностей может вестись:

     1) количественно-суммовым методом: на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей.

     Для учета с применением оборотных  ведомостей предусмотрено два варианта.

       При первом варианте на складах  и в подразделениях организации  ведется только количественный  учет. Первичные учетные документы  по движению материальных ценностей  материально-ответственные лица  складов и подразделений сдают  в бухгалтерскую службу.

       В бухгалтерской службе ведется количественно-суммовой учет, что дублирует складской учет. В бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета, открываемые на каждый номенклатурный номер материальных ценностей, и заполняемые на основании первичных документов, сданных складами и подразделениями. В карточках выводятся обороты за месяц и остатки на начала следующего периода, на основании карточек составляются оборотные ведомости по каждому складу и подразделению. По итогам данных оборотных ведомостей в бухгалтерии составляется сводная оборотная ведомость в целом по всем складам и подразделениям организации. Данные сводной оборотной ведомости сверяются с данными синтетического учета материальных ценностей.

     Помимо  этого ежемесячно производится сверка данных в карточках, которые ведутся в бухгалтерии, с данными складских карточек.

     При втором варианте карточки в бухгалтерии  не ведутся. Приходные и расходные  документы группируются по номенклатурным номерам, производится подсчет итоговых данных за месяц по приходу и расходу, полученные данные записываются в оборотную ведомость. Затем, как и в первом варианте, составляется сводная оборотная ведомость и производится сверка данных оборотной ведомости с данными карточек складского учета.

     2) сальдовым методом:

• на складах организуется только количественный учет по видам ценностей – номенклатурным номерам;
• бухгалтерия ведет только суммовой учет – в денежном выражении.

     При сальдовом методе учета на складах и в подразделениях организации материально-ответственные лица, на основании первичных учетных документов ведут количественный учет в карточках или в книгах складского учета. По окончании отчетного периода первичные документы по движению материальных ценностей сдаются в бухгалтерию.

     В бухгалтерии организации при  сальдовом методе количественный и суммовой учет движения материальных ценностей по номенклатурным номерам не ведется, оборотные ведомости по номенклатуре не составляются. Учет материальных ценностей ведется только в денежном выражении в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов учета материальных ценностей.

     Сотрудник бухгалтерии, ведущий учет по данному  складу или подразделению, проверяет  первичные документы, принятые от материально-ответственных  лиц, проводит сверку первичных документов с записями в складских карточках, проверяет правильность выведенных остатков и подтверждает это своей подписью.

       Количественные остатки материальных  ценностей на основании карточек  или книг складского учета  по каждому номенклатурному номеру  переносятся в сальдовую ведомость  или книгу сотрудником бухгалтерии или заведующим складом. На основании итогов сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам учета материальных ценностей, а также по складам и подразделениям в целом.

       Данные сальдовых ведомостей  и сводных сальдовых ведомостей  должны ежемесячно сверяться  с данными синтетического учета. 

     Следует обратить внимание, что в организациях одновременно могут применяться  оба метода, то есть в одних складах  и подразделениях учет может быть организован с применением оборотных ведомостей, а в других - учет сальдовым методом.

       Сортовой способ учета на складах  применяется в том случае, если  хранение материальных ценностей  организовано по наименованию  и сортам без учета времени  поступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатуру ценностей заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и другим характеристикам.