Методи і спеціальні прийоми проведення документальних перевірок

     Зазначимо, що проведення планової перевірки великого платника податків може бути зупинено з подальшим поновленням її проведення на невикористаний строк. Таке рішення приймається керівником податкового органу та оформляється наказом, копія якого не пізніше наступного робочого дня має бути вручена платникові податків або його уповноваженому представнику під розписку.

      Загальний строк, на який може бути зупинена перевірка, не має перевищувати 30 робочих днів, а в разі потреби проведення експертизи, отримання інформації від іноземних державних органів щодо діяльності платника податків, завершення розгляду судом позовів з питань, пов'язаних з предметом перевірки, відновлення платником податків втрачених документів перевірка може бути зупинена на строк, необхідний для завершення таких процедур. Можливість зупинення проведення перевірок платників податків, які не підпадають під визначення великого платника, не передбачена.

2.5. Порядок проведення перевірок

      Підрозділ органу ДПС, який очолює документальну перевірку згідно з планом-графіком або здійснює позапланову перевірку, забезпечує проведення доперевірочного аналізу діяльності платника податків, який здійснюється з опрацюванням загальних реєстраційних даних; показників фінансової та податкової звітності; інформації про пов'язаних осіб; інформації, отриманої з ДКЦПФР, про укладені угоди з цінними паперами; інформації, отриманої від інших підрозділів; інформації щодо проведених операцій з нерезидентами; інформації із відкритих джерел (ЗМІ, Інтернету тощо); інформації щодо взаємовідносин з будь-якими контрагентами; інформації щодо застосування платником податків схем ухилення від оподаткування або схем мінімізації та іншої інформації.

      Платник податків після початку перевірки зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам органів ДПС всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки (п. 85.2 ст. 85 ПКУ). При цьому великий платник податків зобов'язаний також надати в електронній формі, з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб, копії документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування, первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів (якщо такі документи створюються ним в електронній формі), не пізніше робочого дня, що настане за днем початку перевірки.

      Документи, що містять комерційну таємницю або є конфіденційними, передаються окремо із зазначенням посадової особи, що їх отримала. Їх передача для огляду, вивчення та повернення оформлюється актом у довільній формі, який підписують податківці.

      Проводячи перевірки, посадові особи органу ДПС мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків, зборів (обов'язкових платежів). Отримання копій документів оформляється описом, копія якого вручається під підпис платнику податків або його законному представнику. Вилучати оригінали первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, за винятком випадків, передбачених кримінально-процесуальним законом, забороняється.

2.6. Оформлення результатів перевірок

      Результати перевірок оформлюються актом або довідкою, що їх мають підписати посадові особи органу ДПС та платники податків. Порядок оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства затверджено наказом ДПАУ від 22.12.2010 р. № 984. У названому документі визначено вимоги до оформлення акта (довідки) документальної перевірки (вимоги до титульного аркуша, запису показників тощо), складові частини акта (довідки) (вступна частина, загальні положення, описова частина і висновок), а також перелік інформації, яку має містити кожна з них; крім того, названо дії посадових (службових) осіб органів ДПС у разі відмови посадових осіб платника податків підписати акт (довідку), від отримання примірника акта (довідки), а також при розгляді заперечень до акта (довідки) та підготовці відповіді платникові.

      У ст. 58 ПКУ та наказі ДПАУ «Про затвердження Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків» від 22.12.2010 р. № 985 встановлено єдиний порядок складання та надіслання (вручення) платникам податків під час податкового контролю податкових повідомлень-рішень. До цього документа додається розрахунок податкового зобов'язання та штрафних (фінансових) санкцій. У зв'язку з цим до відповідних форм податкових повідомлень-рішень складаються розрахунки податкових зобов'язань, штрафних (фінансових) санкцій (штрафу), а також завищення відшкодування ПДВ та зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість тощо, один примірник яких надсилається (вручається) платникам податку разом з повідомленням-рішенням. Зазначимо, що більш докладно процес оформлення результатів перевірки описано в листі ДПАУ від 31.01.2011 р. № 2518/7/23-4017/89.

      В ПКУ п. 11 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" чітко встановлено, що штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм п. 7 цього підрозділу, що встановлює одногривневий штраф за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 р.).

       Не застосовуються фінансові санкції до платників податку на прибуток підприємств та платників податків, що перейшли на загальну систему оподаткування, за порушення податкового законодавства за наслідками діяльності у другому - четвертому (раніше - у другому і третьому) календарних кварталах 2011 року.

       Ст. 106 Закону "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" (N 1058-IV від 09.07.2003 р.) доповнено нормою, згідно з якою фізособи-спрощенці звільняються від всіх фінсанкцій та стягнень за несплату внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування. Крім того, підлягають списанню вже нараховані, але ще не сплачені фінансові санкції.

       До платників податку не застосовуватимуться штрафні санкції (фінансові санкції, штрафи), пеня, адмінстягнення за помилки при заповненні декларації з ПДФО (наприклад, неправильне визначення загальної суми доходів або суми податку).Не каратимуть і за несвоєчасне її подання.

       Хто призабув, то таку декларацію бухгалтери мали подавати у перші місяці цього нелегкого податкового року. Але вона не виправдала сподівань контролерів і вже у квітні перестала існувати (див. Закон України N 3221-VI від 07.04.2011 р. та наказ ДПАУ N 225 від 19.04.2011 р.).

      Якщо ДПС все ж нарахувала санкції за такі порушення, але платник їх не сплатив, то вони підлягають списанню. Тож, як бачимо, у нашому законодавстві поспішати не можна.

  За результатами оперативної перевірки складають акт перевірки у двох примірниках і підписують посадові особи, що проводили оперативну перевірку, а також керівник або особа, що його заміняє, а в разі їхньої відсутності — матеріально відповідальна особа суб'єкта підприємницької діяльності.

Висновок

     Отже, є підставою вважати що стратегічний напрям розвитку податкового контролю в частині організації документальних перевірок в Україні відповідає науковим засадам та передовому досвіду зарубіжних країн. З урахуванням наведеного вище, а також те, що у Податковому кодексі передбачено градацію розмірів штрафних санкцій залежно від повторюваності порушень (25, 50 та 75%), за умови високої ефективності податкових перевірок, можна говорити про становлення ризикоорієнтованої системи адміністрування податків, яка стимулює добровільне виконання податкових зобов’язань платниками податків.

      Проте, по-суті наведених вище ризиків слід зазначити, що вони, за деяким виключенням, не містять цілеспрямованої інформації щодо ухилення від сплати податків. Так, з 43 ризиків лише 5 ризиків несуть інформацію об’єктивного змісту про можливі порушення податкового законодавства. З урахуванням положень глави 7 Податкового кодексу, якою встановлені організаційні засади інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів ДПС, сьогодні актуальним є розроблення та впровадження нормативних актів щодо отримання інформації від державних органів, органів місцевого самоврядування, платників податків та податкових агентів, оброблення, узагальнення та інтегрування таких даних до інформаційних ресурсів ДПА України з метою проведення відповідних звірок та конкретизації податкових ризиків в автоматичному режимі.

     Отже, з наведеного вище можна зробити висновок про те, що практика організації та проведення податкових перевірок в Україні потребує удосконалення за рахунок конкретизації податкових ризиків та їх належного відпрацювання та впровадженню процедури визначення зобов’язань за непрямими методами. До інших пріоритетних напрямів удосконалення контрольно-перевірочної роботи, які у комплексі з визначеними вище забезпечать синергетичний ефект у підвищенні ефективності податкових перевірок, слід віднести: удосконалення методології здійснення перевірок та порядку оформлення їх результатів, підвищення кваліфікації особового складу, що здійснює контрольно-перевірочну роботу, мінімізація корупційних ризиків, забезпеченню настання економічної та кримінальної відповідальності за несплату податків.

Список використаних джерел

1. Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України" (N 3609-VI від 07.07.2011 р.)

2. Про затвердження нової редакції Методичних рекомендацій щодо складання плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб’єктів господарювання. [Електронний ресурс]. Наказ ДПА України від 28.03.08 №201. Режим доступу: http://sta.gov.ua

3. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків. [Електронний ресурс]. Наказ ДПА України від 27.05.08 №355. Режим доступу: http://sta.gov.ua

4. Про затвердження зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення. [Електронний ресурс]. Наказ ДПА України від 11.09.08 №584 Режим доступу: http://sta.gov.ua

5. Про збір та облік єдиного внеску на загальнодержавне соціальне страхування. [Електронний ресурс] Закон України от 08.07.2010 № 2464-VI. Режим доступу: http://zakon.rada.gov.u

6. Все поточне законодавство України. [Електронний ресурс]. Офіційний вісник України]. – Режим доступу до журн.: http://www.gdo.kiev.ua

7. Офіційний сайт ДПА України: http://www.dpa.dn.ua/s/541/3150

8. © http://dinai.com

9. Поточне законодавство України. [Електронний ресурс]. Офіційний вісник України]. –

10.http://www.finsettings.com/statt/1064-dokumentalna-planova-perevrka-organami-dps-vs-za-proti.html

11. Режим доступу до журн.: http://www.gdo.kiev.ua

12. Офіційна публікація: "Голос України" N 144 від 05.08.2011 р.

13. По матеріалах: Олександр Даниленко Головний редактор журналу «Справочник экономиста»

3