Методика аудиторской проверки и её завершение

     Высшим  органом управления в ООО «Спецтехстрой» признается общее Собрание Участников, а единоличным исполнителем – генеральный директор в лице Аникеев М.А., который избран на эту должность сроком на 1 год.

     Строительная  фирма функционирует на основе хозрасчета и самостоятельно планирует свою деятельность, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в ОАО «КБ Вега-Банк».

    Основной  деятельностью организации является производство бетона, раствора, бордюрного камня, строительной сетки; продажа песка, щебня, цемента и готовой продукции; оказание услуг по доставке строительных материалов. В организации имеется спецтехника, предназначенная для перевозки бетона, раствора, песка, щебня и т.д.

    Общее количество основных средств, предназначенных для оказания услуг по доставке строительных материалов составляет 78 единиц техники. Для производства бетона в организации имеется 3 заводов, позволяющие в час производить около 80 м³ готовой продукции. Для производства раствора – 2 завода (производительность 40 м³ в час), бордюрного камня – 1 завод (производительность 85 шт в час).

    Совокупная  стоимость основных средств составляет 5114 тыс. руб.

Численность работников ООО «Спецтехстрой» составляет:

производственных  рабочих – 234 человека

административных  работников – 25 человек

Работников  вспомогательного производства – 32 человека.

    Данная  организация по праву занимает лидирующее положение в Московской области  среди организаций, производящих аналогичную  продукцию.

    Задачей аудитора для изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля фирмы является:

а) описание понятия системы внутреннего  контроля и ее составляющих;

б) формулировка основных требований, предъявляемых  к изучению и оценке аудитором  системы бухгалтерского учета проверяемой организации в ходе аудита;

в) формулировка основных требований, предъявляемых  к изучению и оценке надежности системы  внутреннего контроля;

г) описание особенностей изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.       

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется в проверяемой организации, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. 
       Тест проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций в ООО «Спецтехстрой»²

      По  результатам проведенной проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётных операций в ООО «Спецтехстрой» можно сказать что в целом, организация внутреннего контроля расценивается положительно. 
        
          2.2. Расчет уровня существенности и аудиторского риска. 

    Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой организации и соответствия совершенных ею финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

    Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей  бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации — это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

    Аудитор обязан принимать во внимание две  стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С  качественной точки зрения аудитор  должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации.

    Аудиторский риск означает вероятность того, что  бухгалтерская отчетность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

    Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

    • риск средств контроля;

    • неотъемлемый риск;

    • риск не обнаружения.

    Теперь, используя формулу факторной  модели аудиторского риска, определим, чему равен аудиторский риск (АР).

    АР = НР × РСК × РН,

    где АР - аудиторский риск – субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам проверки, что бухгалтерская финансовая отчетность может содержать выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;

    НР  – неотъемлемый риск – вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, отчетности клиента, в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких ошибок;

    РСК – риск средств контроля – вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являются существенными;

    РН - риск не обнаружения - выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

    Процентная  величина каждой составляющей определяется в ходе оценки системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.

    По  результатам оценки получены следующие  процентные величины:

    НР = 38 %; РСК = 23 %; РН = 50% следовательно,

    АР = 0,38  × 0,23 × 0,50  = 4,37 %

            На основании вышеизложенного следует сделать вывод, что приемлемый уровень аудиторского риска на предприятии ООО «Спецтехстрой» в данном случае должен быть не выше 4,37%. Подобный план может помочь получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

    На  основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском не обнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск не обнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств.

    Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.       

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу:                
 
 
 
 

                                                                                       

 

    Таким образом уровень существенности = (0,8809 + 9,5844 + 617,4804)/3=209 тыс.руб.

      Такой расчет производится на основании методики, рекомендуемой в российском стандарте аудиторской деятельности.

    Теперь  рассчитаем уровень существенности для расчетов с поставщиками и подрядчиками:

 

    Уровень существенности = 68,69/69,2*209 = 207 тыс. руб.

    Процедура нахождения уровня существенности, все  арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки. 
 
 

 2.3. План и программа аудиторской проверки 

    Разработка  общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также  на результатах проведенных аналитических  процедур. Проведением аналитических  процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки. Содержание общего плана аудита  оформляется в виде таблицы. В общем плане³ аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

    Начиная разработку программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Спецтехстрой», аудиторская организация основывалась на предварительных знаниях о ООО «Спецтехстрой», а также на результатах проведенных аналитических процедур.       

    В процессе подготовки программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у ООО «Спецтехстрой», и производит оценку риска системы внутреннего контроля. 
       Основная цель проверки – установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

    При проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками, при ведении учета  на персональных компьютерах эти  данные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета.