Методика аудиторской проверки учета кассовых операций

В дальнейшем проверяют полноту  оприходования денег, полученных за реализованную продукцию, работы, услуги, товарно-материальные ценности. Причем дебетовые записи по счетам реализации должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные ценности необходимо проверить реальность возникновения задолженности. При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться только при наличии на товарной накладной (ТН-2) штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению ценности со склада предприятия.

В ведомостях на выплату  заработной платы, премий, пособий, а также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.

 При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге. На основании отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах проверяется правильность корреспонденции счетов по движению средств в кассе.

Все выявленные нарушения  отражаются в соответствующем разделе  акта ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Оценка состояния  внутреннего контроля ООО «Промтара»

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования  денежных средств в ООО «Промтара»   осуществляют директор и главный бухгалтер. Как и все предприятия, ООО «Промтара»   хранит свои денежные средства в учреждении банка.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования  денежных средств в кассе ведется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

Главный бухгалтер подбирает  на должность кассира, заключает  с ним договор о полной материальной ответственности. Этот договор передают инспектору по кадрам, который включает его в личное дело кассира.

Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной  замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагаются на другого  работника по письменному приказу  руководителя ООО. С этим работником также заключается договор о  его полной материальной ответственности.

Главный бухгалтер и его  заместитель, пользующиеся правом подписи  кассовых документов, не могут исполнять  обязанности кассира. Руководитель хозяйства обеспечивает условия  сохранности денег в кассе, а  также при доставке их в банк или  из банка.

Помещение кассы в хозяйстве  изолировано, двери в кассу во время операций заперты с внутренней стороны. Часто в помещение кассы  допускаются лица, не имеющие отношения к ее работе.

Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом  сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса  оборудована сигнализацией. По окончании  работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной печатью  кассира. Ключи и печати хранятся у кассира. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфе главного бухгалтера.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих  хозяйству, запрещается. Перед открытием помещения кассы и металлического сейфа кассир осматривает сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убеждается в исправности охранной сигнализации.

Основным звеном в осуществлении  внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Перед началом инвентаризации денег в кассе выполняется ряд предварительных правовых процедур: берут от кассира расписку в том, что во вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц и посторонних организаций не хранятся. Этим предупреждается возможность перекрытия из других источников недостачи денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям кассир сдает в бухгалтерию для проверки. На отчете кассир делает отметку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера и другие денежные документы включены в этот отчет и в кассе нет неоприходованных и не списанных в расход денег.

Проверяющий группирует наличные деньги по соответствующим купюрам и в присутствии кассира проводит полный полистный их пересчет, включая опечатанные в пачках деньги.

Частные расписки, якобы  подтверждающие получение денег  лично у кассира, или сдачу  их на хранение, в оправдание остатка  денег в кассе не принимаются. Результаты инвентаризации наличных денег  сопоставляются с данными бухгалтерского учета. В случае установления в кассе  излишних денег, они тут же приходуются, для чего выписывается приходный  кассовый ордер на сумму излишка, который регистрируется в кассовой книге. Составляется проводка:

Дт 50 "Касса" Кт 99 "Прибыли и убытки"

Выявленная недостача  в кассе отражается следующим  образом:

1. Отражена недостача  денежных средств в кассе

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 50 "Касса"

2. Отражены суммы, подлежащие  взысканию с виновных лиц за  недостающие ценности

Дт 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

3. Отражаются суммы погашенного  ущерба, причиненного работниками.

Дт 50 "Касса" Дт 70 "Расчеты по оплате труда"

Кт 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражают актом типовой формы № Инв.-15.

Недостатки в организации  внутрихозяйственного контроля сохранности  и использования денежных средств  в ООО «Промтара»   следующие:

1. Нарушаются рекомендации  по охране и транспортировке  денежных средств из банка  в кассу хозяйства. Кассиру  не предоставляется охрана и  специальное транспортное средство  при доставке денег в хозяйство.  В салон транспортного средства  допускаются лица, попутно следующие,  нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения,  не имеющие отношения к получению  и доставке денег. 

2. Дубликаты ключей от  сейфа и кассы должны храниться  по Положению в сейфе руководителя, в хозяйстве они хранятся в  сейфе главного бухгалтера.

3. Имеются случаи подписи  руководителем и главным бухгалтером  незаполненных чеков и выдачи  их кассиру для самостоятельного  заполнения при получении денег  в банке.

4. Разрешается производить  прием и выдачу денег по  кассовым ордерам до конца  текущего месяца, в нарушение  действующего порядка; выдача  и прием денег должен производиться  только день их составления.

5. Наличные деньги, полученные  в учреждении банка должны  расходоваться по строго целевому  назначению. В хозяйстве практикуется, например, деньги, полученные на  социальную сферу, расходовать  на командировки и оплату труда.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3. Предложения  и рекомендации по совершенствованию  внутреннего контроля продажи  продукции на предприятии ООО «Промтара»

Большинство операций в хозяйстве  осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве ограничить количество лиц, которые могут посещать помещение, в котором находиться касса, также максимально обезопасить кассира при транспортировке денежных средств из банка в кассу хозяйства: не допускать отклонения от маршрута, не подвозить посторонних лиц. Своевременно  и точно оформлять документы, необходимые для получения или выдачи наличных средств. Также необходимо использовать полученные суммы по назначению. Необходимо увеличить контроль за соблюдением дисциплины кассовых операций и проводить его намного чаще, чем это совершается в организации.

Таблица 2

Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств.

№ п/п	Вопросы проверки	Сроки прове- дения	Кто проверяет
1	2	3	4
1.	Контроль  условий, обеспечивающих сохранность  наличных денег в хозяйстве
1.1.	Проверка помещения кассы, состояние печатей на сейфе	ежедневно	кассир
1.2.	Проверка состояния предупредительной  сигнализации	ежеквартально, ежедневно	гл. бухгалтер, кассир
1.3.	Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы	ежедневно	гл. бухгалтер
1.4.	Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке	в день получения	гл. бухгалтер, руководитель
2.	Контроль  за сохранностью и состоянием учета денежных средств
2.1.	Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг	ежемесячно	гл. бухгалтер, руководитель
2.2.	Проверка полноты и  своевременности оприходования  в кассу наличных денег:	ежемесячно	гл. бухгалтер
	а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работы	по плану работы	руководитель, гл. бухгалтер
2.3.	Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	ежемесячно по плану	гл. бухгалтер, руководитель
2.4.	Проверка порядка регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров	ежедневно	гл. бухгалтер, кассир
2.5.	Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных  Положением о ведении кассовых операций.	систематически	гл. бухгалтер, руководитель
3.	Контроль  за использованием денежных средств.
3.1.	Проверка использования  полученных из банка наличных денег  по целевому назначению	ежедневно, по плану		гл. бухгалтер
3.2.	Проверка своевременности  и полноты взноса в банк выручки	ежемесячно		гл. бухгалтер
3.3.	Проверка законности и  целесообразности расходования средств  подотчетными лицами	систематически по плану		гл. бухгалтер
3.4.	Проверка достоверности  выписок банка, наличие первичных  документов с отметками банка  об исполнении	ежемесячно		гл. бухгалтер
3.5.	Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха	систематически		гл. бухгалтер
3.6.	Проверка состояния учета  расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения  этой задолженности	систематически		гл. бухгалтер

 

 

 

Заключение

Бухгалтерский учет в ООО  «Промтара» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Её результаты оформляют актом инвентаризации.

Денежные средства являются наиболее ликвидными активами любого предприятия,  организация правильного  и своевременного учета и анализа  денежных средств во многом способствует улучшению хозяйственной деятельности предприятия, а конечном итоге и  его финансовому положению.

Общее состояние учета  денежных операций  на ООО «Промтара» является  хорошим, за все годы деятельности предприятия серьезных нарушений  по ведению денежных операций не было, что подтверждает сделанный вывод. Для совершенствования внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ООО «Промтара» следует:

- производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам в день составления.

- наличные деньги, полученные в учреждении банка должны расходоваться по строго целевому назначению.

В целом же организация учета на данном предприятии велась в соответствии с требованиями законодательства РФ. Рекомендации, сформулированные по  результатам  выполненной работы на основе  практических  мероприятий, должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета на предприятии.

 

Список использованной литературы

1. Федеральный Закон  от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ 31 октября 2000 г. № 94н

3. Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ

    4. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция     Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18.

5. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. -СПб.: Питер, 2010

6. Суйц В.П. Основы аудита: учебник. - М.: Высшее образование, 2007

7. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. -  М.: ИНФРА-М., 2008

    8. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование». - Ростов-на-Дону: Феникс, 2007

9. Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2008

   10. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. – Воронеж, ред-изд. отдел, 2008