Методика формування та обліку фінансових результатів

          Схему проводок на підставі яких відображаються в обліку доходи та витрати підприємства та визначаться фінансовий результат можна представити приблизно так (рис.1.2):

 

 

        90”Собівартість реалізації”                                                                                                 70”Дохід від реалізації”

    

        92”Адміністративні   витрати”                                                                                                                            

                                                                    79”Фінансові результати”                                 71”Інший операційний дохід”

   

        93”Витрати на збут”                                                                                                          73”Інші фінансові доходи”

                                                                                    

       95”Фінансові витрати”                                                                                                        74”Інші доходи”

                         

 

Рис. 1.2. Схема  проводок на визначення фінансових результатів

Організація обліку фінансових результатів

         Узагальнення інформації про фінансові результати підприємства      від звичайної      діяльності      та надзвичайних    подій    ведеться    на    рахунку    79 "Фінансові результати".

          Рахунок 79 "Фінансові результати" - тимчасовий, результатний, має ознаки пасивного рахунку.

          По кредиту рахунку 79 "Фінансові результати" на підставі довідок та розрахунків бухгалтерії відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, по дебету — суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.

            Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

        

        Бухгалтерський облік фінансових результатів ведеться щодо результатів від кожного виду діяльності, для яких відкривається відповідний субрахунок.

         Рахунок 79 "Фінансові результати", як і більшість синтетичних рахунків, має субрахунки:

         791  "Результат основної діяльності"

         Визначається     прибуток     (збиток)     від     операційної  діяльності    підприємства.    За    кредитом    субрахунку відображається    в   порядку    закриття    рахунків   сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та  від  іншої операційної діяльності  (рахунки 70 "Доходи    від   реалізації",   71 "Інший    операційний І дохід"), за дебетом - сума в порядку закриття рахунків обліку   собівартості   реалізованої  готової   продукції, " товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут,   інших операційних витрат  (90 "Собівартість реалізації", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут". 94 "Інші витрати операційної діяльності");

         792 "Результат фінансових операцій"

          Визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом - списання фінансових витрат з рахунків 95 "Фінансові витрати" та 96 "Втрати від участі в капіталі";

          793 "Результат іншої звичайної діяльності"

          Визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунку відображається списання сум в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом - списання витрат з рахунку 97 "Інші витрати";

           794 "Результат надзвичайних подій"

                   Визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунку відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, за дебетом - списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 "Надзвичайні витрати"[19, с.544].

         

          Основні бухгалтерські проводки по рахунку 79 "Фінансові результати" наведені в Додатку А.

           Аналітичний облік фінансових результатів ведеться за їх характером, видами продукції, товарів, робіт, послуг та іншими напрямками, визначеними підприємством самостійно.

           Первинними документами при відображенні накопичення фінансових результатів різних видів діяльності та віднесення до складу нерозподіленого прибутку (збитку) є довідки та розрахунки бухгалтерії.

           Дані по рахунку 79 відображаються в журналі-ордері № 15 та у Звіті про фінансові результати[19, с.523].

           При складанні квартальних звітів порівнюються обороти по дебету та кредиту рахунку 79 "Фінансові результати", і якщо кредитовий оборот по рахунку 79 "Фінансові результати" буде більше дебетового обороту цього ж рахунку, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року. Якщо дебетовий оборот по рахунку 79 "Фінансові результати" більше кредитового обороту даного рахунку, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж мало доходу.

          Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 "Витрати за елементами", субрахунки рахунку 79 "Фінансові результати" дебетують у кореспонденції з кредитом рахунків класу 8 "Витрати за елементами", а також рахунків 23 "Виробництво", 26 "Готова продукція" та інших рахунків класу 2 "Запаси", а також з кредитом рахунків класу 1 "Необоротні активи" та класу 3 "Кошти, розрахунки та інші активи".

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Економіко-правовий  аналіз нормативної бази та  огляд спеціальної літератури  з теми дослідження.

         Функціонування будь-якого підприємства, незалежно від видів його діяльності і форм власності, в умовах ринку визначається його здатністю створювати необхідну і достатню величину доходу або прибутку. Аналіз прибутку займає провідне місце в системі комплексного економічного аналізу, оскільки за ним оцінюється ступінь досягнення кінцевої мети діяльності підприємства. Законами України «Про підприємства» та «Про підприємницьку діяльність» отримання прибутку визначено головною метою діяльності господарюючих суб'єктів.

           Прибуток є основним джерелом фінансування витрат на виробничий і соціальний розвиток підприємства, найвагомішим джерелом формування державного бюджету. Тому створеного прибутку повинно бути достатньо не тільки для задоволення фінансових потреб самого підприємства, а для фінансування суспільних фондів споживання, розвитку науки, освіти, охорони здоров'я тощо. У збільшенні прибутку зацікавлені підприємство і держава.

           Показники прибутковості є визначальними в оцінках ефективності функціонування господарюючого суб'єкта за всіма видами діяльності: виробничою, комерційною, фінансовою та інвестиційною. В прибутку акумулюються результати виробництва й реалізації продукції (робіт, послуг), їх якості й асортименту, ефективності використання виробничих і фінансових ресурсів, результати ділового партнерства та виробничо-фінансового менеджменту[41, с.198]. 

          Враховуючи, що діяльність господарюючого суб'єкта може бути не тільки прибутковою, а й збитковою, формуватися за дією факторів внутрішнього і зовнішнього економічного середовища, в обліку її аналізі дають загальну оцінку фінансових результатів, які характеризуються системою абсолютних і відносних показників. Абсолютними показниками є суми прибутку (чи збитку) за структурою його утворення чи розподілу і використання. Відносні показники фінансових результатів – значення рентабельності, які характеризують

 

відносний (у процентах) ступінь прибутковості вкладеного капіталу в цілому і  за його структурою, здійснених витрат чи отриманого доходу. Ці показники розраховують залежно від мети оцінки відносної прибутковості.

          Основна мета проведення аналізу — підвищення ефективності господарювання і пошук резервів такого підвищення, здобуття певної кількості ключових параметрів, які дають об’єктивну й точну картину фінансового стану підприємства, його прибутків та збитків, змін у структурі активів і пасивів, у розрахунках з дебіторами та кредиторами. При цьому в оцінюванні поточного фінансового стану підприємства особливу роль відіграє його прогноз на найближчу та більш віддалену перспективу, тобто очікувані параметри фінансового стану.

          Основні завдання аналізу фінансових результатів:

          - аналіз обґрунтованості плану (прогнозу) досягнення фінансових результатів;

          - аналіз і оцінка динаміки показників прибутку і рентабельності; аналіз виконання планових показників з прибутку і рентабельності;

           -  визначення та вимірювання впливу факторів  на  відхилення прибутку і рентабельності;

           - виявлення резервів підвищення фінансових результатів діяльності підприємств та обґрунтування заходів щодо їх мобілізації;

           - аналіз розподілу і використання прибутку[34, с.231].

          При аналізі фінансових результатів дослідження проводять у двох аспектах. У першому аспекті фінансовий результат оцінюють як ступінь досягнення кінцевої мети та визначення ефективності виробничо-фінансової діяльності. Тут пріоритетною є оцінка ступеня використання сприятливих можливостей та упущеної вигоди. Другий аспект передбачає визначення пріоритетів вкладення капіталу за видами діяльності, за масштабами у стратегічному та тактичному вимірах, які дають максимальний приріст фінансового результату.  Інформаційне забезпечення фінансово-господарської діяльності має складну структуру і визначається різними чинниками, а саме:

 

 

рівнем керівництва, цільовим призначенням інформації, складом користувачів тощо.  

           На рівні підприємства основу інформаційного забезпечення фінансової діяльності становлять бухгалтерські дані.

           Джерела інформації аналізу фінансових результатів — дані фінансової звітності (ф. 1 «Баланс», ф. 2 «Звіт про фінансові результати», ф. 5 «Примітки до фінансової звітності», ф. 4 «Звіт про власний капітал»); дані бухгалтерського обліку (журнал 5 «Облік витрат», журнал 6 «Облік доходів і результатів діяльності»); статистична звітність (ф. 5-е «Звіт про витрати на виробництво продукції (робіт і послуг), (1-б «Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість», ф.6 «Рентабельність окремих видів продукції»); планові дані.

            На  підприємстві для аналізу  використовуються такі  показники фінансових результатів:

•   доходи від реалізації продукції;

—  доходи від інших операцій;

—  доходи від надзвичайних операцій;

—  прибуток на одиницю  продукції;

•   прибуток від реалізації продукції;

— прибуток від операційної діяльності;

—  прибуток від звичайної  діяльності;

—  прибуток від надзвичайних подій;

—  оподаткований прибуток;

—  чистий прибуток.

             Показниками для аналізу є також і витратні статті звітності такі як:

— «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» — виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), або собівартість реалізованої продукції;

— «Адміністративні витрати» — загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням і обслуговуванням підприємства;

 

 

— «Витрати   на збут»  —  витрати  підприємства, пов'язані  з реалізацією продукції (товарів), витрати на утримання підрозділів, які займаються збутом продукції (товарів), на рекламу, доставку продукції споживачам;

— «Інші операційні витрати» — собівартість реалізованих виробничих запасів, безнадійні борги і збитки від знецінення запасів; збитки від операційних курсових різниць;

— «Фінансові витрати» —  виплата відсотків та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позичкового капіталу[26, с.170].

            Усі ці доходи, витрати і прибутки відображено у формі №2 «Звіт про фінансові результати».

 

 

Рис.1.3. Загальна модель аналізу фінансових результатів  діяльності господарюючого суб'єкта

           Значно ширший діапазон аналітичних досліджень фінансових результатів діяльності господарюючого суб'єкта можна отримати за обліковою інформацією, складеною за НП(С)БО. Структуризована інформація за видами діяльності, за характеристиками визнання доходів і витрат та у співвідношенні

 

до залученого у господарський процес капіталу дає широку гаму кількісних і якісних параметрів одержаного кінцевого фінансового результату. Схематично

загальну модель аналізу фінансових результатів діяльності підприємства зображено на рис.1.3.

           Можливості аналізу фінансових результатів за інформацією обліку П(С)БО наведено в Додатку Б.