Методика формування та обліку фінансових результатів

            -Д-т 90 «Собівартість реалізації»

            -К-т 28 «Товари»

            Рахунок 92 «Адміністративні витрати» призначений для відображення адміністративних витрат понесених підприємством (придбання та утримання основних засобів адміністративного призначення, нарахування заробітної плати адміністративного персоналу та нарахування на неї).

            В кінці кожного звітного періоду всі доходи і витрати підприємства списуються на рах. 79 «Фінансові результати». В Д-т рахунку відображають списання витрат понесених протягом звітного періоду, а по

К-т – списання отриманих  доходів. Потім залишок по 79 рахунку  списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» і  вже після цього ми можемо сказати про результати діяльності підприємства (прибуткові чи збиткові).

           Підприємство самостійно визначає напрям використання прибутку, що залишається в його розпорядженні.

           Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної, фінансової, надзвичайної діяльності підприємства (за кредитом рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76) та фінансові результати підприємства від звичайної діяльності й надзвичайних подій (за кредитом рахунку 79) призначено Журнал-ордер по 79 рахунку.

           На підставі первинних документів дані про доходи та фінансові результати діяльності відображаються в облікових регістрах, які потім

використовуються для  заповнення Головної книги та фінансової звітності (рис 2.1).

            Введення даних для заповнення Журналу-ордеру здійснюються на підставі первинних документів і зведених відомостей про доходи та фінансові результати діяльності.

 

 

 

 

Рис.2.1 Порядок  відображення доходів і фінансових результатів.

         Дані Журналу-ордеру по 79 рахунку використовуються для складання Звіту про фінансові результати, тому цей обліковий регістр є своєрідним інформаційним носієм, правильне розуміння якого дозволяє приймати ефективні управлінські рішення (див. табл. 2.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблиця 2.1

Журнал-ордер	Звіт про фінансові  результати
70 «Дохід від реалізації»	Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), рядок 040, розділ 1
71 «Інший операційний  дохід»	Інші операційні доходи, рядок 060, розділ 1 (за вирахуванням ПДВ)
72 «Дохід від участі  в капіталі»	Дохід від участі в  капіталі, рядок 110, розділ 1
73 «Інші фінансові  доходи»	Інші фінансові доходи, рядок 120, розділ 1
74 «Інші доходи»	Інші доходи, рядок 130,розділ 1 (за вирахуванням ПДВ)
75 «Надзвичайні доходи»	Надзвичайні доходи, рядок 200, розділ 1
76 «Страхові платежі»	Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), рядок 040, розділ 1

Використання  даних Журналу-ордеру для заповнення Звіту про фінансові результати

 

 

 

           

        

 

 

 

                 

     

         Аналітичний облік реалізованої продукції має на меті виявити ефективність (рентабельність) реалізації окремих видів або груп продукції (товарів), виконаних робіт і наданих послуг, а також за формами реалізації, регіонами і іншими параметрами.

            Ці складні цілі примушують вести аналітичний облік в декількох розрізах: перший напрям - по видах продукції, що реалізується, по групах товарів; другий напрям -- за формами реалізації. У аналітичному обліку відбиваються: виручка від реалізації; податок на додану вартість і акцизи; собівартість та результат (прибуток або збиток) від реалізації.

 

 

 

 

 

 

5. Облік результатів  фінансових операцій

           Порядок складання звітності з обліку фінансових результатів на підприємстві

           Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові результати та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати".

           Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:

           І. Фінансові результати.

           ІІ. Елементи операційних витрат.

          ІІІ. Розрахунок показників прибутковості акцій.

          Розділ І„Фінансові результати”. Побудований згідно з класифікацією доходів і витрат за видами діяльності та функціями, що забезпечують послідовне зіставлення доходів і витрат для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Дотримує всі вимоги МСБО – виділяються показники, які дають змогу визначити фінансовий результат від надзвичайної та звичайної діяльності з розподілом її на операційну, фінансову та інвестиційну.

          Розділ II„Елементи операційних витрат”. Назва свідчить про те, що в ньому надається інформація про витрати в розрізі економічних елементів (не затрат на виробництво (витрат обігу), а лише операційних витрат).

          Розділ ІІІ„Розрахунок показників прибутковості акцій”. Заповнюється тільки акціонерними товариствами, прості акції яких вільно продаються і купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які знаходяться в процесі випуску таких акцій. Це новий розділ який відповідає вимогам МСБО.

          Доходи і витрати включаються до складу звіту про фінансові результати на підставі принципів нарахування і відповідності.

         Визначення доходів і витрат у фінансових звітах під час їх використання:

• доходи, які підлягали отриманню та отримані у звітному періоді, а також які підлягали отриманню, але не були отримані у звітному періоді, відносяться до доходів звітного періоду і відображаються у звіті про фінансові результати.

 

          Доходи, які були отримані, але не підлягали отриманню у звітному періоді, відносяться до доходів майбутніх періодів і відображаються у розділі V пасиву балансу;

• витрати, які підлягали сплаті та були сплачені у звітному періоді, а також які підлягали сплаті, але не сплачені у звітному періоді, є витратами звітного періоду і відображаються у звіті про фінансовий результат. Витрати, які були сплачені, але не підлягали сплаті у звітному періоді, є витратами майбутніх періодів і відображаються у ІІІ розділі активу балансу.

Витрати визнаються у  звіті про фінансові результати :

• на момент зменшення активу або збільшення зобов’язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства(за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками);
• оцінка витрат може бути достовірно визначена.

           Доходи відображаються у звіті про фінансові результати, якщо збільшуються економічні вигоди у вигляді надходження активів або зменшуються зобов’язання, що приводить до зростання власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків власників) та оцінка доходів може бути достовірно визначена.

           Доходи (прибутки), витрати (збитки) у звіті про фінансові результати поділяються за видами діяльності, функціями (розділ І) та елементами операційних витрат (розділ ІІ).

           Фінансові результати поділяються за видами діяльності – від звичайної та надзвичайної (див. Додаток Г).

             Звичайна діяльність – це будь-яка діяльність господарюючого суб’єкта, а також операції, які її обслуговують та забезпечують або викликають внаслідок здійснення такої операції. Звичайна діяльність поділяється на операційну, фінансову та інвестиційну.

             До надзвичайної діяльності належать техногенні аварії, пожежі, стихійне лихо тощо.

            Порядок заповнення ф. №2 наведено в Додатку В.

         

 

           Фінансові результати діяльності ТзОВ "Крона" характеризуються системою взаємопов'язаних абсолютних показників. До них відносяться:  
          - Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг);

          - Собівартість реалізованої продукції(товарів, робіт, послуг);

          - Інші операційні доходи;

          - Адміністративні витрати;

          - Витрати на збут;

          - Інші операційні витрати;

          - Дохід від участі в капіталі;

          - Інші фінансові доходи;

          - Фінансові витрати;

          - Втрати від участі в капіталі;

          - Надзвичайні доходи та витрати.

           Звіт про фінансові результати є найважливішою формою вираження ділової активності товариства. Величина поточного фінансового результату - прибутки, що отримуються від реалізації продукції та фінансової діяльності товариства.

            Використання прибутку в товаристві здійснюється на різні цілі по призначенню і знаходяться під контролем Ради засновників ТзОВ "Крона".

            Звіт про фінансові результати і їх використання (ф.2) складається з трьох розділів:

            1. Фінансові результати.

            2.Елементи операційних витрат.

            3.Розрахунок прибутковості акцій.

           В першому розділі «Фінансові результати»в статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)»ТзОВ «Крона» відображає доходи отримані в ході її основної діяльності за звітний період.

           По статті «Податок на додану вартість» відображаються дані по ПДВ.

          Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом віднімання від доходу від реалізації суми ПДВ та Акцизного збору.

       

           Валовий прибуток (збиток) від реалізації продукції і товарів визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції в діючих цінах без податку на додану вартість, акцизів, інших вирахувань з доходу і собівартості реалізованої продукції.

           Фінансові результати від операційної діяльності визначаються шляхом віднімання від валового прибутку суми адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.

           Стаття «Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування» розраховується шляхом додавання суми доходу від участі в капіталі, інших фінансових доходів та інших доходів і відніманням суми фінансових витрат, втрат від участі в капіталі, інших витрат.

           Фінансові результати від звичайної діяльності визначаються шляхом віднімання від фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування податку на прибуток від звичайної діяльності.

           Чистий прибуток (збиток) є кінцевим показником першого розділу звіту про фінансові результати і визначається він шляхом додавання надзвичайних доходів та відніманням надзвичайних витрат і податку з надзвичайного прибутку.

          Дані Звіту про фінансові результати ТзОВ „Крона” за 2004-2005рр. Наведені в таблиці 2.2.

          В другому розділі звіту «Елементи операційних витрат» підприємством наводиться розшифровка  понесених витрат. Тут зазначаються такі витрати як: матеріальні затрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати.

           Третій розділ «Розрахунок показників прибутковості акцій» призначений для акціонерних товариств. Тут зазначаються такі статті: середньорічна кількість простих акцій, скоригована середньорічна кількість простих акцій, чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію, скоригований прибуток, що припадає на одну просту акцію, дивіденди на одну просту акцію.

 

 

 

Таблиця 2.2

Звіт про  фінансові результати ТзОВ „Крона”  за 2004-2005рр.

Найменування статті	Код ряд.	Абсолютна величина (тис. грн.)		Зміна (+;-)
1	2	2004 3	2005 4	4-3
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	768746	844100	75354
ПДВ	015	109821	140683	30862
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції	035	658925	703417	44492
Собівартість реалізованої продукції	040	543886	560303	16417
Валовий прибуток	050	115039	143114	28075
Адміністративні витрати	070	53800	54200	400
Витрати на збут	080	36580	43508	6928
Інші операційні витрати	090	2190	16311	14121
Фінансовий результат  від операційної діяльності	100	22469	29095	6626
Фінансові витрати	140	11486	12825	1339
Фінансові результати від  звичайної діяльності до оподаткування	170	10983	16270	5287
Податок на прибуток	180	2197	3254	1057
Фінансові результати від  звичайної діяльності	190	8786	13016	4230
Чистий прибуток	220	8786	13016	4230