Методы аудита с помощью компьютеров (ПСАД 1009)

 

Содержание

 

1. Значение МСА в мировой  практике становления  аудита 

и их общая характеристика……………………………………………………..3

2.Понятие и  содержание глоссария терминов, его значение в практике 

аудита…………………………………………………………………………….8

3.Существенность  в аудите (МСА 320)………………………………………10

4.Характеристика  стандартов 6-го раздела «Использование  работы 

третьих лиц»……………………………………………………………………15

5.Методы аудита  с помощью компьютеров (ПСАД 1009)……………………21

Список используемой литературы………………………………...……………22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Значение  МСА в мировой практике становления   аудита 

и их общая характеристика

 

Международные стандарты аудита (МСА) являются общепризнанным механизмом регулирования существующих в мировой практике подходов к  аудиту.

Назначение  вышеуказанных стандартов состоит в описании, опираясь на единство методологии, основных принципов проведения аудита в целях выработки единого понимания его основной роли и значения, целей и задач, способов и процедур осуществления аудита, а также основных критериев для определения его качества, что, в свою очередь, позволяет заинтересованным пользователям бухгалтерской (финансовой) информации быть уверенными в ее достоверности после проведенного аудита [2,с.17].

Однако Международные  стандарты аудита не могут учесть все национальные особенности организации и практики аудита различных стран. Это связано главным образом с рядом объективных и субъективных обстоятельств развития национальных экономик. Кроме того, ряд ведущих экономически развитых стран имеет свои стандарты аудита. Но в то же время при интеграции любого государства в мировую экономику и тем более глобализации рынков капиталов и ценных бумаг без единых для всех участников мирового экономического развития требований Международных стандартов аудита не обойтись (особенно при наличии в национальных стандартах положений, которые коренным образом противоречат международным стандартам).

Таким образом, Международные  стандарты аудита призваны регулировать единство организации, порядка и  оформления процедур, а также результатов  аудиторской деятельности во всем мире [2,с.21]. Однако, они не отменяют и не могут отменить существующие в ряде стран национальные положения.

Например, национальные стандарты существуют в Англии, Канаде, США и Швеции, но требования МСА в этих странах все-таки принимаются к сведению в практической деятельности [6,с.20].

В ряде государств (Австралии, Бразилии, Голландии, России) МСА принимаются  за основу при разработке национальных регламентирующих документов. Кроме  того, существуют государства (Кипр, Нигерия и др.), где МСА приняты в качестве национальных.

Потребность в Международных  стандартах аудита возрастает с каждым годом, так как в мире существует тенденция интеграции в мировую  экономику стран со своими системами  бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетностью.

Следует отметить, что МСА  должны применяться только к существенным аспектам. В ряде случаев мировая  практика допускает возможность  отступления от них в целях  достижения наибольшей эффективности  аудиторской проверки. Аудитор, использующий такую возможность, обязан обосновать сделанное отступление [6,с.21].

Разработка единых стандартов аудита и сопутствующих аудиту услуг, применимых к любым ситуациям  и возникающим на практике обстоятельствам, исключена, поэтому к принятым стандартам следует относиться как к основным принципам, которые необходимо соблюдать при оказании аудиторских услуг. Точность процедур по применению этих стандартов зависит, как правило, от профессионального суждения каждого аудитора и возникающих обстоятельств.

Разработкой Международных стандартов аудита до 2002 г. занимался Комитет по международной аудиторской практике (КМАП), который являлся постоянно действующим комитетом в рамках Совета Международной федерации бухгалтеров. КМАП преследовал две основные цели [2,23]:

1) повышение уровня профессионализма аудиторов в странах, где он ниже общемирового;

2) гармонизацию национальных правил и иных нормативных документов в области аудита с целью предоставления высококачественных услуг для всего мирового сообщества.

Несмотря на тщательность подходов к разработке международных положений, регулирующих аудиторскую деятельность во всем мире, в начале 2001 г. работа КМАП была подвержена тщательному анализу со стороны руководящего органа Международной федерации бухгалтеров.

Созданная для этой цели рабочая группа состояла из высоко квалифицированных специалистов, имеющих опыт внедрения аудиторских стандартов как на международном, так и национальном уровне. Она подготовила отчет, который свидетельствовал о необходимости существенной реорганизации деятельности КМАП.  Приведенные в отчете выводы позволили сформулировать и обосновать следующие основополагающие направления реорганизации и дальнейшего функционирования КМАП. В 2002 г. КМАП был переименован в Международный совет по стандартам в области аудиторской деятельности - International Auditing and Assurance Standards Board.

Принятие различных экономических решений основано главным образом на использовании достоверной бухгалтерской (финансовой) информации. Она формируется и предоставляется различным заинтересованным пользователям ежегодно в виде установленных форм отчетности. Таким образом, основная масса заинтересованных пользователей опирается на бухгалтерскую (финансовую) отчетность как на основной и достоверный источник информационного потока, поскольку не имеет возможности получать дополнительную информацию о самом экономическом субъекте и различных аспектах его финансово-хозяйственной деятельности. Следовательно, у них возникает потребность в услугах высоко профессиональных независимых аудиторов, которые по роду своей деятельности являются, можно сказать, посредниками между экономическим субъектом и заинтересованными в достоверной информации о нем пользователями.

Аудит является высокоинтеллектульной деятельностью  человека, поэтому ему присуща определенная степень субъективности как в выражении мнения по вопросам достоверности бухгалтерской (финансовой) информации, так и по вопросам проверки этой достоверности.

Для формирования своего мнения о достоверности аудитор  собирает достаточные и уместные аудиторские доказательства. Аудиторское мнение повышает степень доверия к бухгалтерской (финансовой) отчетности через выражение высокого, хотя и не всегда абсолютного уровня уверенности.

Достижение  абсолютной уверенности невозможно по причине наличия таких факторов, как те или иные ограничения, присущие любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, применение тестирования, исследование тех или иных доказательств, которые в большинстве своем являются убедительными, нежели окончательными, и др.

В связи с  вышеизложенным критерием для определения  качества аудиторских услуг, предоставляемых  аудиторами всего мира, а также  единства организации, порядка и  оформления результатов аудита служат Международные стандарты аудита, позволяющие аудитору и заинтересованному в его услугах пользователю быть уверенными, что не будет подтверждена заведомо недостоверная информация, а сама аудиторская проверка будет проведена добросовестно. При этом обеспечиваются требования всего мирового сообщества.

Концентрация мирового капитала, а также непрерывный процесс слияния в сфере аудиторских услуг (Price Waterhouse Coopers, Ernst & Young, KPMG, Deloitte Touche Tohmatsu International), осуществляемый с целью обеспечения возможности предоставления более широкого их спектра (в области аудита, бухгалтерского учета, консультаций в сфере инвестиций, менеджмента, маркетинга, финансового анализа и управленческого учета), оказывают весьма значительное влияние на унификацию стандартов аудита, а также методик его проведения. Именно этот процесс ведет к единству стратегии, методологии аудита, а также выработке единых критериев качества, т.е. общепризнанных стандартов.

В настоящее  время в связи с усилением  интеграции стран мирового сообщества возрастает роль процесса гармонизации национальных систем бухгалтерского учета в соответствии с требования ми Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) - International Accounting Standards (IAS).

Несмотря на то, что национальные требования точнее и полнее охватывают специфику экономических отношений и традиции от дельного государства, развитие внешнеэкономических связей, а так же широкая инвестиционная политика постоянно требуют разработки единых подходов к формированию результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности и финансового положения как внутренних, так и международных экономических субъектов.

Только на основе единства методических подходов, унификации применяемых моделей учета возможно формирование и представление понятной и при этом одинаково трактуемой квалифицированными пользователями различных стран мирового сообщества бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Понятие  и  содержание глоссария терминов, его значение в практике  аудита

 

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

Соблюдение  аудиторских стандартов позволяет  обеспечить определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Если аудитор допускает отступление от них, то он должен объяснить причину этого. Назначение стандартов:

1) обеспечивают  высокое качество аудит проверки.

2) содействуют  внедрению в аудит практику  новых научных достижений.

3) помогают пользователям понять процесс аудита.

4) повышают общественный  имидж профессии аудитора.

5) устраняют  излишний контроль со стороны  государства.

6) помогают аудиторам  вести переговоры с клиентом.

7) обеспечивают  связь отдельных элементов аудиторского  процесса.

МСА включают в себя:

—  введение, где отражаются цель стандарта и  задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

—  разделы, излагающие суть стандарта;

—  приложения (для некоторых стандартов).

В первую группу, которая именуется «Введение», входят такие разделы, как предисловие, глоссарий и концептуальная основа МСА. Предисловие к Международным стандартам аудита призвано способствовать пониманию задач и методов работы с  МСА, а также объема и статуса документов, разработанных этим комитетом.

 Глоссарий  содержит около 110 терминов, используемых при изложении содержания Международных стандартов аудита. Назначение глоссария — ввести единообразное толкование терминов, используемых в МСА.

Перечень терминов и определений, используемых в Правилах (стандартах) аудиторской деятельности подготовлены на основе МСА 110 «Глоссарий». Однако этот перечень не имеет самостоятельного значения и выполняет вспомогательную функцию. С этой точки зрения различие между российским и международным стандартами не может рассматриваться как недостаток, желательно только, чтобы смысл одних и тех же понятий и в том и в другом документах совпадал. Этого не всегда удавалось добиться по двум причинам.

Во-первых, российский Перечень определений должен был базироваться на российских нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет, поэтому он объективно не может быть тождествен глоссарию из МСА. Можно рассчитывать, что с приближением российских подходов к аудиту к международным, а российских подходов к бухгалтерскому учету — к МСФО термины данных двух перечней будут приближаться друг к друг/.

Во-вторых, российский Перечень содержит большее количество понятий. Такие понятия, как «честность», «объективность», «профессиональное  суждение аудитора», «профессиональное суждение аудитора», «профессиональный субъективизм аудитора» возможно очевидны для западных аудиторов, но отечественным специалистам их необходимо было разъяснить.

 

 

 

 

 

 

3.Существенность  в аудите (МСА 320)

 

Концепция существенности представлена в МСА 320 «Существенность в аудите». Согласно МСА 320, существенность в аудите определяется следующим образом: «Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях их пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, определяет пороговое значение или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной».

Цель МСА 320 –  установление стандартов и предоставление руководства по концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора. Приемлемый уровень существенности устанавливается в ходе аудита (при разработке общего плана) с целью выявления существенных искажений финансовой отчетности.

Существенность  в аудите характеризуется двумя  сторонами: