Методы аудита с помощью компьютеров (ПСАД 1009)

1) количественной (определяется общей суммой нарушений, объемом выборочной и генеральной совокупности);

2) качественной (учитываются иные факторы, которые делают информацию существенной или несущественной, независимо от суммы нарушений).

Аудитор  в  ходе проведения проверок не должен устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан установить ее достоверность во всех существенных отношениях, то есть с такой степенью точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой  отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы.

Существенной, является информация об отдельных активах; обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала, если  ее пропуск или искажение может повлиять на показатели финансовой отчетности, те на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает существенность на основе своего профессионального суждения.

Уровень существенности  — это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная  с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Приемлемый уровень существенности устанавливается аудитором при разработке общего плана с целью выявления значительных с количественной точки зрения искажений. Во внимание также принимается характер (качество) искажений (например, нарушения законодательства, учетной политики и др.).

Примерами качественных искажении  являются:

• недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

• отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитор должен рассмотреть возможность искажений  в отношении сравнительно небольших  величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность

Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке. Аудитор рассматривает существенность на уровне:

1) финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом;

2) в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета;

3) групп однотипных операций;

4) случаев раскрытия информации.

В зависимости  от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные  уровни существенности.

Аудитор должен принимать во внимание существенность при:

1) определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

2) оценке последствий искажений.

Оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору при планировании решить, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять (использование выборочной проверки и аналитические процедуры). Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые в совокупности должны уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. Как правило, базовыми показателями бухгалтерской отчетности являются прибыль до налогообложения, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), капитал и резервы, сумма активов. Например, можно установить критерии для определения уровня существенности для коммерческих организаций, представленные в таблице [3,с.21].

 

 

 

 

Таблица 1

Пример критериев  для определения уровня существенности для коммерческих организаций

Базовые показатели бухгалтерской отчетности	Критерии для определения уровня существенности, %
Прибыль до налогообложения	4
Выручка от продажи	3
Капитал и резервы	3
Сумма активов	2

 

Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, может быть определено по формуле:

(Значение базового  показателя (в руб.)* Величина критерия) /100%

Для расчета  уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так  и усредненные показатели текущего и предшествующих периодов вместе взятых. Показатели текущего периода могут  использоваться, например, когда в текущем периоде произошли существенные изменения в бизнесе организации, и показатели за текущий период и период, предшествующий отчетному, оказались несопоставимыми.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Аудиторская деятельность связана  с рядом неопределенностей, которые часто оказывают влияние на достижение ее целевых установок. В аудиторской практике эти неопределенности называют рисками, которые подразделяются на три составные части аудиторского риска: неотъемлемый риск, риск системы контроля, риск необнаружения.

Аудиторский риск - это произведение значений трех вышеобозначенных видов рисков. Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%. В профессиональной формулировке это правило звучит следующим образом: уровень доверия, или доверительный интервал, должен быть не менее 95%.

Связь между  аудиторским риском и существенностью  – обратная, т. е. чем выше уровень  существенности, тем ниже аудиторский  риск. Это необходимо учитывать при определении сроков проверки, видов и объема аудиторских процедур. В ходе аудита уровень существенности может быть понижен. Это может быть компенсировано проведением дополнительного тестирования, увеличением срока проверки, объема запланированных процедур по существу.

Аудитор должен установить, является ли существенной совокупность неисправимых искажений, выявленных в ходе аудита. К таким  неисправимым искажениям относятся:

• неисправленные искажения прошлых периодов;

• ошибки, которые  не могут быть точно определены, а только предугаданы.

Если аудитор  решает, что искажения могут оказаться  существенными, он должен принять меры, направленные на снижение аудиторского риска. Это может быть достигнуто, в частности, путем расширения объема аудиторских процедур или внесения изменения финансовой отчетности. Если руководство клиента отказывается вносить изменения в финансовую отчетность, аудитор должен составить модифицированное заключение с учетом МСА 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности».

 

 

 

4.Характеристика стандартов 6-го раздела «Использование работы  третьих лиц

 

Шестой раздел «Использование работы третьих лиц» состоит из трех стандартов: МСА 600 «Использование результатов работы другого аудитора», МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего  аудита», МСА 620 «Использование работы эксперта».

Целью МСА 600 является установление требований для случаев, когда аудитор при подготовке (заключения) по финансовой отчетности субъекта использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, представленную одним или несколькими компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта. Главный аудитор - это аудитор, отвечающий за подготовку отчета (заключения) по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая финансовая отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким компонентам, которые аудируются другим аудитором?

Другой аудитор - это аудитор, не являющийся главным и несущий ответственность за подготовку отчета (заключения) по финансовой информации компонента, включенной в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором. Понятие «другой аудитор» включает аффилированные фирмы под тем же или под иным названием, фирмы-корреспонденты, а также аудиторов, не связанных с главным. Компонент означает подразделение, филиал, дочернее предприятие, совместное предприятие, ассоциированную компанию или иной субъект, чья финансовая информация включается в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором.

Аудитор должен определить, является ли его собственное участие в аудите достаточным для того, чтобы позволить ему действовать в качестве главного аудитора.

В связи с  этим главный аудитору рассматривает [6,с.121]:

1. существенность части финансовой отчетности, аудируемой главным аудитором;
2. знание главным аудитором бизнеса компонентов;
3. риск существенных искажений в финансовой отчетности компонентов аудируемых другим аудитором;
4. состав и объем дополнительных процедур, которые предписаны настоящим МСА в отношении компонентов, аудируемых другим аудитором, и результатом которых является значительное участие главного аудитора в таком аудите.

Главный аудитор  должен выполнить процедуры для  получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора адекватна  целям главного аудитора в контексте конкретного поручения. Главный аудитор информирует другого аудитора:

1. о требованиях независимости как в отношении субъекта, так и в отношении компонента и получает письменное заявление, подтверждающее соблюдение этих требований;
2. об использовании результатов работы другого аудитора и отчета (заключения). Кроме того, главный аудитор договаривается с другим аудитором о координации их работы на начальном этапе планирования аудита. Он сообщает другому аудитору о таких аспектах, как области, требующие особого внимания, процедуры выявления межфирменных операций, информацию о которых необходимо раскрыть; график проведения аудита;
3. о требованиях бухгалтерского учета, аудита и отчетности и получает письменное заявление, подтверждающее соблюдение этих требований.

Главный аудитор должен принять во внимание значимые факты, отмеченные другим аудитором. Он может счесть целесообразным обсудить с другим аудитором и руководством компонента отмеченные в ходе аудита факты или другие аспекты, влияющие на финансовую информацию компонента, а также решить, что необходимо провести дополнительные тесты бухгалтерских записей или финансовой информации компонента. Такие тесты могут выполняться главным аудитором или другим аудитором в зависимости от обстоятельств.

В рабочих документах аудита главный аудитор должен указать компоненты, финансовая информация которых была проаудирована другими аудиторами, их значимость для финансовой отчетности субъекта в целом, имена других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных компонентов является несущественной. Главный аудитор также документально оформляет выполненные процедуры и полученные выводы.

Другой аудитор, зная, в каком контексте главный  аудитор будет использовать результаты его работы, должен с ним сотрудничать. Например, другой аудитор должен сообщить главному аудитору о любых аспектах своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями. Аналогично, согласно правовым и профессиональным нормам, другой аудитор должен быть информирован о любых аспектах, о которых стало известно главному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.

Если главный  аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам главный аудитор  не может выполнить достаточные  дополнительные процедуры в отношен финансовой информации компонентов, проверенных другим аудитором, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита.

Если другой аудитор выдает или намеревается выдать модифицированный аудиторский отчет (заключение), главный аудитор должен рассмотреть, имеет ли предмет модификации такой характер и значимость с точки зрения финансовой отчетности субъекта, по которой готовит отчет (заключение) главный аудитор, что необходимо модифицировать отчет (заключение) главного аудитора.

Целью МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» является установление требований для внешних аудиторов при рассмотрении работы внутреннего аудита. Настоящий МСА не рассматривает случаи, когда внутренние аудиторы субъекта оказывают помощь внешнему аудитору при выполнении процедур внешнего аудита. Процедуры, предусмотренные в настоящем МСА, должны применяться к той деятельности по внутреннему аудиту, которая уместна для аудита финансовой отчетности. Аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами проверяемой организации. Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством или собственниками организации, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку), представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур.  Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы.