Методы учета и анализ затрат на производство

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость  продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость  проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносить  изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

По способу включения в себестоимость делиться на:

Прямые – затраты, которые непосредственно относятся  на себестоимость конкретного вида продукции, работ, услуг:

• сырьё и основные материалы;
• покупные изделия и полуфабрикаты;
• вспомогательные материалы;
• топливо и энергия на производственные нужды;
• заработная плата и начисления на зарплату основных рабочих;
• потери от брака
• и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Косвенные – затраты, которые одновременно относятся  ко всем видам продукции и распределяются между ними пропорционально какой-либо базе, в качестве которой может  быть выбрана:

• начисленная зарплата основных производственных рабочих;
• материальные затраты;
• объем выпущенной продукции;
• выручка от реализации;
• и другие в зависимости от учетной политики.

К косвенным расходам относятся:

• затраты на освещение;
• затраты на отопление;
• общепроизводственные;
• общехозяйственные и т. д.

По экономической роли в процессе производства подразделяется:

Основные – затраты, непосредственно связанные с  технологическим процессом производства и его обслуживанием. Основные затраты  включают в себя прямые расходы и  расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудования.

Накладные – затраты, связанные с организацией и управлением  производственным процессом: общепроизводственные, общехозяйственные.

По отношению к объему производства:

Переменные – затраты, размер которых изменяется прямо  пропорционально объекту производства.

Условно-переменные –  затраты, которые зависят от объема производства, но не в прямой пропорциональной зависимости. К ним относятся  общепроизводственные расходы.

Условно-постоянные –  затраты, которые не зависят от изменения  объема производства. К ним относятся общехозяйственные расходы.

По участию в процессе производства:

Производственные –  затраты, связанные непосредственно  с производством продукции.

Коммерческие – затраты, связанные с реализацией готовой  продукции.

По составу делятся:

Одноэлементные – затраты, которые состоят из одного элемента, например заработная плата, амортизация.

Комплексные – затраты, которые состоят из нескольких элементов.

По эффективности расходования:

Производительные –  затраты, которые относятся непосредственно  к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные –  затраты, связанные с несовершенством технологии и организации производства:

• потери от простоев;
• потери от брака;
• сверхурочные.

По отнесению к периоду:

Расходы будущих периодов – к ним относятся отложенные затраты, которые были произведены  в отчетном периоде, но относятся  к следующим периодам. Расходы  будущих периодов списываются:

• равномерно;
• пропорционально объёму продукции и т.д.

Зарезервированные затраты  – затраты, которые еще не произведены, но уже включены в затраты на производство продукции, работ, услуг, т. е. зарезервированы  на планируемую сумму предстоящих  затрат. Зарезервированные затраты  образуют специальные резервы:

• на оплату отпусков;
• на ремонт основных средств;
• на выплату за выслугу лет и пр.

Производительные затраты  планируются, поэтому они называются планируемыми в бизнес-плане. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые (которые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации - материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и ненормируемые (затраты, по которым нормы не устанавливаются, - потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).

Деление затрат на нормируемые  и ненормируемые предусмотрено  также НК РФ для целей налогообложения.

К нормируемым расходам для целей налогообложения относят  командировочные и представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

Нормируемые для целей  налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли, в пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в фактически произведенных затратах.

1.3 Нормативное  методологическое обеспечение

Понятие себестоимости  фигурирует во многих нормативных актах  Российской Федерации. При этом следует различать, по меньшей мере, два аспекта данного термина — экономический и налоговый.

При рассмотрении экономического аспекта себестоимости следует  руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Учитывая комплексный характер данного понятия, оно явно или косвенно присутствует почти во всех документах. Поэтому экономический смысл себестоимости продукта следует искать в нормативных документах на всех четырех уровнях сложившейся в России системы законодательства по бухгалтерскому учету.

На первом уровне это:

• Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая;
• Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
• Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями);
• Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

На втором уровне находится  Система национальных бухгалтерских стандартов — Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный момент принято 15 положений, которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальное строительство и др.), а также общие принципы учета и отчетности (составления учетной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.).

Третий уровень — различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.

Четвертый уровень —  внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации¹.

Основной нормативный  акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время — это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 .

Кроме того, в некоторых  отраслях экономики действуют «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)».

1.4. Синтетический  и аналитический учет затрат  на производство продукции

Для учета затрат на производство по калькуляционным статьям и экономическим элементам предназначен активный счет 20 "Основное производство". Сальдо по счету означает незавершенное производство на начало и конец отчетного периода. По дебету счета отражаются затраты по статьям по выпуску промышленной продукции, сельскохозяйственной продукции, строительно-монтажных работ и прочее, а по кредиту счета - выход продукции, работ, услуг. К счету 20 могут открываться следующие субсчета:

1) промышленное производство;

2) сельскохозяйственное  производство;

3) эксплуатация транспорта и средств связи;

4) эксплуатация строительных  и монтажных работ;

5) производство проектных  и изыскательских работ;

6) производство геолого-разведывательских  работ;

7) производство научно-исследовательских  и конструкторских работ;

8) содержание и ремонт автомобильных дорог;

9) общественное питание  и т.д.

На первом субсчете отражаются прямые затраты по изготовлению, обработке, сборке и отделке продукции основного  производства промышленного характера, а также расходы по обслуживанию производства и управлению, которые учтены на счетах 25, 26, 29.

На втором субсчете учитываются  затраты в растениеводстве и  животноводстве, а также по переработке  сельскохозяйственной продукции в  отдельных отраслях земледелия, например, в питомниках, где выращиваются саженцы (садоводство). На этом же субсчете отражают затраты по урожай будущих лет, которые учитываются как незавершенное производство, например, расходы на посев озимых и многолетних трав, подъем зяби, внесение органических и минеральных удобрений, снегозадержание, освоение новых земель и т.д.

На третьем субсчете учитываются затраты самостоятельных  организаций, имеющих обособленный баланс, которые оказывают услуги путем эксплуатации железнодорожного, воздушного, автомобильного и другого  транспорта, а также затраты транспортных организаций, которые выполняют экспедиционные и погрузо-разгрузочные работы. На этом же субсчете организации связи учитывают затраты по оказанию услуг связи.

На четвертом субсчете подрядные строительные организации  учитывают затраты на производство работ по строительству и монтажу объектов, осуществляемых для заказчика. Предприятия-застройщики затраты по строительно-монтажным работам на этом субсчете не отражают.

На пятом субсчете проектные и изыскательские организации  учитывают затраты по производству работ, которые являются основной деятельностью для этой организации.

На шестом субсчете учитываются  затраты по производству геологоразведочных работ, осуществляемых хозяйственным  способом.

На седьмом субсчете учитываются расходы, осуществляемые в порядке хозрасчетной деятельности, научно-исследовательских, проектно- конструкторских и технологических организаций.

На восьмом субсчете дорожные хозяйства учитывают эксплуатационные затраты по содержанию и ремонту  автомобильных дорог (капитальный, средний, текущий ремонт дорог, расходы по озеленению, расходы по зимнему содержанию дорог и прочие).

На девятом субсчете учитывается стоимость сырья, поступившего на кухню под отчет заведующего  производством. По дебету субсчета отражается стоимость поступившего сырья, а по кредиту - стоимость израсходованного сырья для приготовления проданных блюд. В организациях общественного питания расходы по приготовлению блюд и реализации пищи учитываются на счете 44 "Расходы на реализацию" в разрезе статей.

Аналитический учет ведется в развитии всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Каждая организация объем, содержание, вид и форму аналитической информации формирует самостоятельно, исходя из технологического процесса. Особое значение имеет правильная организация учета затрат по видам продукции, работ, услуг и подразделениям. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в разрезе статей калькуляции и местам выполнения работ (по цехам). При этом аналитический учет должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец периода, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, по стоимости сэкономленных материалов в производстве и т.д.[9]