Международные стандарты аудита

     В п. п. 26 - 29  ФСАД  N 1/2010 изложен порядок действий аудитора в отношении представленной в составе бухгалтерской отчетности дополнительной информации, наличие которой не требуется правилами отчетности. Если, по мнению аудитора, отсутствует четкое понимание того, что дополнительная информация не относится к проаудированной бухгалтерской отчетности, то аудитор должен обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой изменить характер отражения дополнительной информации. Если руководство аудируемого лица отказывается это сделать, то аудитор должен указать в аудиторском заключении, что такая дополнительная информация не была им проаудирована. 
 
Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности. Ранее использовалось словосочетание "безоговорочно положительное мнение", уместность выражения которого аналогична представленному выше относительно немодифицированного мнения.  

ФСАД  N 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении" 

Стандарт  устанавливает требования к форме  и содержанию аудиторского заключения, отражающего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности аудируемого лица, а также  к порядку формирования модифицированного  мнения. 
 
В соответствии с п. 17  ФСАД  N 1/2010  и  п. 3  ФСАД  N 2/2010 аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если: 
- на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения; 
- аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений. 
Ниже представлены критерии анализа отчетности и факторы, определяющие существенное искажение отчетности.

В п. 8  ФСАД  N 2/2010 дано определение ограничения объема аудита как отсутствие возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства. При этом невозможность выполнить аудиторские процедуры не относится к ограничению объема аудита, если аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства с использованием альтернативных аудиторских процедур. 
Выбор аудитором формы модифицированного мнения согласно п. п. 12 - 14  ФСАД  N 2/2010 зависит от: 
- характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения; 
- суждения аудитора о степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность. 

В  ФСАД  N 2/2010 представлены содержание и порядок изложения в аудиторском заключении специальной части для описания обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения. Специальная часть размещается непосредственно перед частью, содержащей мнение аудитора. В зависимости от формы модифицированного мнения специальная часть именуется "Основание для выражения мнения с оговоркой", "Основание для выражения отрицательного мнения", "Основание для отказа от выражения мнения". 
Если в бухгалтерской отчетности существенно искажены какие-либо показатели (включая раскрытые количественные показатели), то аудитор должен привести в специальной части описание и количественную оценку влияния этого искажения на соответствующие показатели, за исключением случая, когда такая оценка не представляется возможной. Если количественная оценка такого влияния не может быть произведена с достаточной надежностью, то аудитор должен указать это в специальной части. Например, в случае завышения величины показателя материально-производственных запасов аудитор может включить в специальную часть описание искажений показателей налога на прибыль, прибыли до налогообложения, чистой и нераспределенной. 
Если существенное искажение отчетности связано с нераскрытием подлежащей раскрытию информации, то аудитор должен обсудить этот факт с представителями собственника аудируемого лица, описать в специальной части характер нераскрытой информации, включить нераскрытую информацию в специальную часть, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации  и  формирование специальной части практически осуществимо на основе полученных достаточных надлежащих аудиторских доказательств. 

Согласно  п. п. 36  и  37  ФСАД  N 2/2010 в случае выражения аудитором мнения с оговоркой или отрицательного, описание ответственности аудитора в аудиторском заключении должно содержать заявление аудитора о том, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные  и  надлежащие основания для выражения модифицированного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Если аудитор отказывается от выражения мнения из-за отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, то описание ответственности аудитора и объема аудита в аудиторском заключении должно быть изменено следующим образом: "Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведения аудита в соответствии с Федеральными стандартами аудиторской деятельности. Вследствие обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения аудитора". 
Если аудитор приходит к выводу о необходимости выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в целом, то в это же аудиторское заключение не может быть одновременно включено немодифицированное мнение о достоверности отдельных составляющих элементах бухгалтерской отчетности (п. 25  ФСАД  N 2/2010). 

ФСАД  N 3/2010 "Дополнительная информация в аудиторском заключении".

Назначение  дополнительной информации - привлечь внимание пользователей бухгалтерской  отчетности к обстоятельству: 
- отраженному в бухгалтерской отчетности, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания отчетности ее пользователями; 
- не отраженному в бухгалтерской отчетности, которое может способствовать пониманию пользователями этой отчетности ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения. 
Дополнительная информация по отраженным в бухгалтерской отчетности обстоятельствам выделяется в аудиторском заключении в привлекающую внимание часть, называемую "Важные обстоятельства", если аудитор получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что указанные обстоятельства существенно не искажены. 
Согласно п. 7 рассматриваемого Стандарта, если аудитор считает необходимым привлечь внимание пользователей бухгалтерской отчетности к неотраженному в этой отчетности обстоятельству, которое может способствовать пониманию пользователями процесса и результатов аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения, он включает в аудиторское заключение часть, именуемую "Содержащая прочие факты часть". Например, такая часть может быть включена в аудиторское заключение, если оно предназначено для ограниченного круга адресатов или если аудитор не имеет возможности отказаться от проведения аудита по причине отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства из-за ограничения руководством аудируемого лица объема аудита. 
Если аудитор полагает, что в аудиторское заключение будет включена часть, содержащая важные обстоятельства или прочие факты, то он должен сообщить представителям собственника аудируемого лица об этом, а также о предполагаемом содержании этих частей. Информирование представителей собственника аудируемого лица позволяет им получить представление об отдельных обстоятельствах, на которые аудитор намеревается указать в аудиторском заключении, и при необходимости - разъяснения аудитора. 
 

Таким образом, можно сделать вывод, что  Федеральные стандарты аудиторской  деятельности Российской Федерации, регламентирующие составление аудиторского заключения, полностью соответствуют требованиям  международных стандартов аудиторской  деятельности. 
 
 
 
 

Понятие «денежные средства клиентов» согласно Кодексу этики  Международной федерации  бухгалтеров.

В некоторых  странах законе не разрешает публично практикующему бухгалтеру держать  у себя денежные средства клиентов. В других странах предусмотрены  юридические обязательства, устанавливаемые  в отношении публично практикующих профессиональных бухгалтеров, во владении которых находятся такие денежные средства. Публично практикующий профессиональный бухгалтер не должен держать денежные средства клиентов, если имеется основание полагать, что они получены в результате незаконной деятельности или предназначены для осуществления такой деятельности.

Публично практикующий профессиональный бухгалтер, которому доверены денежные средства, принадлежащие  другим лицам, должен:

1. Хранить такие денежные средства отдельно от своих личных средств или средств фирмы.
2. Использовать такие денежные средства только в соответствии с их целевым назначением.
3. В любое время быть готовым отчитаться по этим денежным средствам перед лицами, имеющими право требовать такой отчёт.

Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен вести один или несколько банковских счетов для денежных средств клиентов.

Денежные средства, полученные публично практикующим профессиональным бухгалтером, должны быть безотлагательно  внесены на счёт в банке. Если средства имеют форму документов, устанавливающих  права на денежные средства и прочих правоустанавливающих документов, которые  могут  быть конвертированы в денежные средства, то они должны быть защищены от несанкционированного использования.

Денежные средства клиента могут быть сняты с  банковского счёта только по поручению  клиента.

Гонорары, причитающиеся  с клиента, могут быть сняты со счёта при условии, что клиент, будучи уведомлен о сумме гонораров, дал согласие на снятие средств.

В случае, если существует вероятность того, что  денежные средства клиента будут  оставаться на счёте клиента значительный период времени, публично практикующий профессиональный бухгалтер должен с согласия клиента в разумный срок поместить такие денежные средства на процентный счёт. Все проценты, полученные по денежным средствам клиента, должны зачисляться на его счёт.

Публично практикующие профессиональные бухгалтеры должны вести  такие учётные книги, которые  позволят им в любое время чётко  определить сделки, осуществлённые ими  с денежными средствами клиентов в целом и с денежными средствами каждого клиента в частности. Выписка со счёта должна предоставляться  клиенту не реже одного раза в год. 
 
 
 
 

Заключение

     Международные стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют  достичь наибольшей объективности  в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения  бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают  единые качественные критерии сравнения  результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду  многообразия методик, применяемых  в аудиторской практике, и сложности  их сопоставления.

Международные стандарты аудита формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы  по качеству и надежности аудита и  обеспечивающие определенный уровень  гарантия результатов аудиторской  проверки при соблюдении этих требований. С их помощью обеспечивается связь  отдельных элементов процесса аудиторской  проверки и создается возможность  контроля качества работы аудитора. Применение международных стандартов аудита является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении  претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.

     С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях  максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности. 
 
 
 
 
 

Задача  

 Сопоставьте уровни уверенности (гарантии достоверности):  

С обеспечивающими  их аудиторскими услугами