Международные стандарты финансовой (бухгалтерской) отчетности

Введение 

      Необходимость перехода на МСФО определяется общей стратегией реформ, ориентированных на построение рыночной экономики в стране. Рыночная экономика должна иметь соответствующие элементы инфраструктуры. Поскольку бухгалтерский учет и финансовая отчетность являются элементами инфраструктуры, то речь идет о построении системы учета и отчетности, соответствующей новым рыночным условиям. В деловом и профессиональном мире признано, что в наибольшей степени соответствует рыночной экономике система финансовой отчетности, описываемая Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Она обеспечивает рынок полезной широкому кругу заинтересованных пользователей финансовой информацией, позволяет по-новому, эффективно построить управление компанией, является важной составляющей качественного корпоративного управления компанией. Понимая все это, Правительство Российской Федерации определило в качестве главного средства реформирования системы учета и отчетности внедрение МСФО.

      Использование международных стандартов при подготовке отчетности, раскрываемой рынку, повышает шансы компании на успех. Рынок откликается на любые шаги, позволяющие снять неопределенность в отношении компании. МСФО изначально разрабатываются как стандарты, позволяющие раскрывать достаточный для рынка объем информации о компании, ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Использование международных стандартов позволяет:

• предоставить рынку больший объем информации о компании;
• делает компанию более прозрачной с финансовой точки зрения;
• компания становится более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.

      Практика свидетельствует, что если компания имеет отчетность по международным стандартам, то, во-первых, она имеет доступ на международные рынки капитала, и, во-вторых, ей удается привлекать финансирование с рынка (и не только международного) на более выгодных условиях. Действительно, компания предоставляет достаточный объем информации о себе, что позволяет заимодавцу, потенциальному инвестору понять и оценить риски, с которыми связано предоставление финансирования. Использование МСФО при подготовке отчетности российской компании делает ее более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.

     К настоящему времени  Совет по международным стандартам финансовой отчетности выпустил 41 стандарт, охватывающий широкий круг вопросов, относящихся к бухгалтерскому учету и отчетности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Сущность МСФО 

1.1 История создания 

     В 70-х годах усилился процесс свободного перемещения капитала из одной страны в другую. Однако осуществление совместной деятельности компаний затруднялась из-за наличия национальных систем бухгалтерского учета.  В связи с этим среди инвесторов, банкиров и лиц других профессий, связанных с экономикой, остро встала проблема разработки общедоступных учетных систем, которые являлись бы своего рода кодексом профессиональной этики. Данное направление получило название гармонизации учета, результатом чего явилась подготовка международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Международные стандарты не являются обязательными и носят рекомендательный характер. Они, в первую очередь, целесообразны для международных компаний, которые обязаны консолидировать финансовую отчетность дочерних предприятий, работающих в разных странах. Стандарты также необходимы для фирм, намеревающихся привлечь средства иностранных инвесторов. Их внедрение в нашей стране логично по мере развития законодательства.¹

     Основной  организацией, занимающейся разработкой  международных стандартов, является специальный Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (International Accounting Standards Committee, IASC).

Он был  создан в 1973 г. национальными организациями  профессиональных бухгалтеров девяти стран: Австралии, Франции, Канады, Западной Германии, Японии. Мексики, Нидерландов, Великобритании и США. В настоящее время членами этого Комитета являются более 100 бухгалтерских организаций из 88 стран.

     В качестве главных уставных целей  КМСУ  определены следующие:

Формулировать и издавать в общественных интересах 
стандарты бухгалтерского учета для использования при составлении финансовых отчетов.

     Способствовать  принятию и распространению международных  стандартов бухгалтерского учета по всему миру.

     Осуществлять  деятельность по улучшению и гармонизации бухгалтерских стандартов и процедур, касающихся составления и представления финансовых отчетов.

     Финансирование  КМСУ осуществляется за счет взносов  организаций-участниц, средств Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFA), поступлений от транснациональных компаний и бухгалтерских фирм, а также за счет выручки от издательской деятельности. 

1.2 Понятие финансовой отчетности по МС 

     Финансовая  отчетность – это структурированное  представление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.² 

     Существует  три финансовых отчета, отражающих оценки:

• финансового положения;
• результатов хозяйственной деятельности;
• изменений  финансового положения.

     Задача  финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, которая может оказаться полезной для широкого круга лиц при принятии решений. 

     Финансовая  отчетность также показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации. Для решения указанной задачи финансовая отчетность представляет следующую информацию об организации:

• активы;
• обязательства;
• капитал;
• доходы и расходы, включая прибыли и убытки;
• прочие изменения капитала;
• денежные потоки.

     МСФО  представляют собой учетную систему, функционирующую на международном уровне, и их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и собственно стандарты финансовой отчетности. Рекомендательный характер стандартов как нельзя более соответствует рыночной экономике: все предприятия, желающие установить международные экономические    контакты, завладеть вниманием пользователей «без границ», прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и никаких директивных указаний здесь, в принципе, не требуется. Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то их знание становится условием сначала информационного, а потом и экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне.³

     Необходимость перехода на МСФО определяется общей  стратегией реформ, ориентированных  на построение рыночной экономики в  стране. Рыночная экономика должна иметь соответствующие элементы инфраструктуры. Поскольку бухгалтерский учет и финансовая отчетность являются элементами инфраструктуры, то речь идет о построении системы учета и отчетности, соответствующей новым рыночным условиям. В деловом и профессиональном мире признано, что в наибольшей степени соответствует рыночной экономике система финансовой отчетности, описываемая Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Она обеспечивает рынок полезной широкому кругу заинтересованных пользователей финансовой информацией, позволяет по-новому, эффективно построить управление компанией, является важной составляющей качественного корпоративного управления компанией. Понимая все это, Правительство Российской Федерации определило в качестве главного средства реформирования системы учета и отчетности внедрение МСФО.⁴ 

     1.3 Цель финансовой отчетности 

     Цель  финансовой отчетности – представлять информацию о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и изменениях финансового положения  компании, полезную для широкого круга  пользователей с точки зрения принятия решений.

     Финансовая  отчетность показывает результаты деятельности аппарата управления компании.

     Те  пользователи, которые желают оценить  уровень руководства, делают  это  в целях принятия решений о  том, стоит ли удерживать или продавать, или увеличивать свои инвестиции, а также о том, стоит ли сохранить (или заменить) руководство. 

     Составление финансовой отчетности

     Пользователи  финансовой отчетности должны исходить из того, что финансовая отчетность строится на основе двух важных допущений. Первое заключается в том, что:

     Регистрация операций  выполняется методом  начислений

     Финансовая  отчетность составляется на основе метода начислений. Влияние операций и прочих событий учитывается тогда, когда  они происходят (а не тогда, когда  получены или выплачены денежные средства).

     Второе  допущение – непрерывность деятельности

     Финансовая  отчетность, подготовленная в соответствии с международными стандартами учета, как правило составляется исходя из предпосылки, что предприятие  будет продолжать деятельность в обозримом будущем. Таким образом предполагается, что предприятие не имеет намерения либо потребности в ликвидации или существенном сокращении объема своей деятельности. Если такое намерение или потребность существуют, то финансовая отчетность должна составляться на основании других принципов, и в таком случае используемые принципы должны быть раскрыты.

     В российской системе учета предпосылка  о непрерывности деятельности не учитывается при подготовке финансовой отчетности. Пользователь, независимо от того, является ли он кредитором, акционером, служащим или клиентом, не имеет уверенности в том, что финансовое положение и показатели, представленные в отчетности на конкретную дату, будут оставаться такими же. Таким образом пользователь, принимающий решения относительно будущего того или иного предприятия, сталкивается с дополнительным риском.

     Активы  оцениваются исходя из допущения  непрерывности деятельности, не предполагающей совершения вынужденной продажи, которая  могла бы привести к уменьшению их продажной цены. 

     Если  же такое намерение (или необходимость) существует, то финансовая отчетность  может составляться на иных основаниях, в таком случае информация о соответствующих  основаниях подлежит раскрытию.

     Важно, чтобы финансовая информация была:

• понятной;
• уместной;
• важной – существенной для пользователя;
• надежной;
• сопоставимой.

     Финансовая  отчетность часто характеризуется  как гарантирующая «достоверный и объективный взгляд» на финансовое положение, результаты хозяйственной  деятельности и изменения финансового положения компании.

Обеспечение основных качественных характеристик  и применение соответствующих стандартов обычно и дает требуемый результат: финансовая отчетность гарантирует  «достоверный и объективный  взгляд»  при представлении такой информации.  

1.4 Капитал 

     При составлении финансовой отчетности большинство компаний исходят из концепции финансового капитала. Финансовый капитал (т.е., инвестированные  средства или инвестированная покупательная  способность), капитал является синонимом  чистых активов (или собственного капитала) компании.

     Пример:⁵

     Уровень инфляции в стране = 10% в год. Если инвестиции в вашу компанию приносят менее 10%, то покупательная способность инвесторов падает. Если вы получаете доход, превышающий 10%, то инвесторы вычтут свою потерю покупательной способности из созданного вами дохода. В итоге, только доход, превышающий уровень инфляции, может рассматриваться как прибыль.

     Натуральный капитал (т.е. его операционная способность) рассматривается как продуктивная способность, производственная мощность  компании, которая определяется объемом выпуска продукции. 

     Пример:

     Уровень инфляции в вашей стране = 10% в  год. При этом нефть является вашим  основным сырьем, а затраты увеличились  на 25%. Если инвестиции в вашу компанию приносят доход менее 25%, то производительная способность вашей компании падает. В целом, только доход, превышающий прирост затрат (с учетом инфляции), будет рассматриваться как прибыль.