Международные стандарты финансовой (бухгалтерской) отчетности

     При выборе приемлемой концепции  капитала компания должна ориентироваться на потребности пользователей. Понятие финансового капитала применяется, если пользователи в основном обеспокоены поддержанием номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала.

     Если  же пользователей в большей степени беспокоит воспроизводство деятельности компании, то следует руководствоваться концепцией натурального капитала. 

     Выбор концепции отражает цель, которая  должна быть достигнута при определении  прибыли, несмотря на определенные трудности  расчета отдельных показателей, обусловленные применением той или иной концепции.

     Все ценовые изменения, влияющие на активы (и обязательства) рассматриваются  как изменения оценки натуральной  производительной способности компании: они отражаются как корректировки  поддержания капитала, представляя часть собственного капитала, а не как прибыль. 

     Выбор метода оценки и концепции поддержания  капитала будет определять учетную  модель, используемую при составлении  финансовой отчетности.  При выборе учетной модели  аппарат управления компанией должен стремиться достичь равновесия уместности и надежности отчетных данных. 

1.5 Подготовка финансового отчета в соответствии с международными стандартами учета 

      Международные стандарты учета (IAS) представляют собой документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты учета отдельных средств или операций предприятий. Они не являются обязательными и носят рекомендательный характер. Однако, в связи с процессами интеграции в развитии мирового хозяйства, эти стандарты приобретают все большее значение как наиболее удобное средство «общения» между предприятиями различных стран.

      Кроме собственно стандартов, в состав международных стандартов учета входят Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности, в которых изложены основные принципы ведения учета и составления отчетности. Эти принципы можно считать общепринятыми в мировом масштабе, поскольку в той или иной форме они закреплены в учетных стандартах всех стран. С 1995 года эти принципы в большинстве своем были приняты и в России и обоснованы Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» от 28.07.1994 (ПБУ 1/94). Этим принципам на Западе придается большое значение, так как теоретические положения оказывают существенное влияние на практику ведения учета и являются базой для принятия решений при отсутствии прецедентов.

      При их разработке делалась попытка обобщения бухгалтерского опыта, накопленного в разных странах.⁶ В силу различных причин, международные стандарты находятся под сильным влиянием практики ведения учета в США. Международные бухгалтерские стандарты отличаются многовариантностью подходов к решению учетных проблем (например, возможность использовать несколько методов начисления износа основных средств, несколько методов учета запасов, несколько вариантов оценки финансовых инвестиций), они постоянно дорабатываются и изменяются, принимаются новые.  
 
 
 
 

Глава 2. Стандарты МФО 

2.1 Основные стандарты 

     Каждый  стандарт МФО включает следующие разделы:

     1. Объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним.

     2. Признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности.

     3. Оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности.

     4. Отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

     В настоящее время действуют следующие  Международные стандарты финансовой отчетности:

     МСФО 1. Представление финансовой отчетности.

     МСФО 2. Запасы.

     МСФО 4. Учет амортизации.

     МСФО 7. Отчет о движении денежных средств.

     МСФО 8. Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения  в учетной политике.

     МСФО 10. События, произошедшие после отчетной даты.

     МСФО 11. Договоры подряда.

     МСФО 12. Налоги на прибыль.

     МСФО 14. Сегментная отчетность.

     МСФО 15. Информация, отражающая влияние изменения  цен.

     МСФО 16. Основные средства.

     МСФО 17. Аренда.

     МСФО 18. Выручка.

     МСФО 19. Вознаграждения работникам.

     МСФО 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной  помощи.

     МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов.

     МСФО 22. Объединение компаний.

     МСФО 23. Затраты по займам.

     МСФО 24. Раскрытие информации о связанных  сторонах.

     МСФО 25. Учет инвестиций.

     МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам).

     МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и  учет инвестиций в дочерние компании.

     МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании.

     МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.

     МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных  финансовых инструментов.

     МСФО 31. Финансовая отчетность об участии  в совместной деятельности.

     МСФО 32. Финансовые инструменты: раскрытие  и представление информации.

     МСФО 33. Прибыль на акцию.

     МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность.

     МСФО 35. Прекращенные операции.

     МСФО 36. Обесценивание активов.

     МСФО 37. Резервы, условные обязательства, условные активы.

     МСФО 38. Нематериальные активы.

     МСФО 39. Финансовые инструменты: признание  и оценка. 
 
 
 

2.2 Сегментная отчетность  

     Сегментной  отчетности посвящен МСФО (IAS)14.⁷

     Задача  МСФО (IAS) 14 состоит в установлении принципов представления финансовой информации по сегментам: информации о различных видах производимой компанией продукции и предоставляемых услуг, а также о различных географических регионах, в которых осуществляется ее деятельность, что призвано помочь пользователям финансовой отчетности:

     1. лучше понимать достигнутые результаты деятельности компании;

     2. лучше оценивать риски и доходность компании;

     3. формировать более обоснованные профессиональные суждения о компании в целом.

     Многие  компании производят виды продукции  и предоставляют услуги, или ведут хозяйственную деятельность в географических регионах, различающихся уровнем рентабельности, возможностями роста, перспективами развития и рисками. Информация по сегментам позволяет лучше оценить риск и доходность диверсифицированного или межрегионального бизнеса, что невозможно  сделать на основе агрегированных данных.   

Сфера применения 

            Требования МСФО (IAS) 14 распространяются на полный комплект публикуемой финансовой отчетности, которая составляется в соответствии с требованиями МСФО. В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» полный комплект финансовой отчетности включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале и примечания (пояснительную записку).

      МСФО (IAS)  14 должен применяться компаниями, долевые или долговые ценные бумаги которых котируются (или будут котироваться в ближайшее время) на биржах. Прочим компаниям рекомендуется раскрывать  финансовую информацию по сегментам на добровольной основе, при полном соблюдении требований МСФО (IAS) 14. 

            В финансовой отчетности группы информация по сегментам представляется на основе консолидированных данных. Если ценные бумаги дочерней компании котируются на биржах, то она представляет информацию  по сегментам своей индивидуальной финансовой отчетности. 

            Аналогично, если финансовый отчет содержит не только финансовую отчетность компании, ценные бумаги которой  котируются на бирже, но и индивидуальную финансовую отчетность ее ассоциированной компании (или совместного предприятия), то информацию по сегментам необходимо представлять только в отношении компании, ценные бумаги которой котируются на бирже.

            Если ценные бумаги ассоциированной компании (или совместного  предприятия) также котируются на бирже, то она должна представлять информацию по сегментам в своей индивидуальной финансовой отчетности.  

2.3 Промежуточная финансовая отчетность 

     Промежуточная финансовая отчетность⁸ представляет собой полный пакет или набор сжатых финансовых отчетных форм за период, который короче полного финансового года.

      МСФО (IAS) 34 не содержит указаний на то, какие именно компании должны публиковать промежуточную финансовую отчетность, с какой периодичностью, или в какой срок после окончания промежуточного периода. Эти вопросы относятся к компетенции национальных правительств, организаций, регулирующих обращение ценных бумаг, фондовых бирж и органов, устанавливающих правила бухгалтерского учета.  

      МСФО (IAS) 34 применяется в том случае, если компания публикует промежуточную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

      МСФО (IAS) 34:

1. определяет минимальные требования к содержанию промежуточной финансовой отчетности;
2. устанавливает принципы признания и оценки, на основе которых должен составляться промежуточный финансовый отчет.

      Примечания  к промежуточной отчетности включают, главным образом, комментарии по поводу событий, которые поясняют изменения  финансового положения и результатов деятельности за период с даты последней годовой отчетности.

      Фактически  ни одно из примечаний к годовой  финансовой отчетности не повторяется  или не уточняется в промежуточном  отчете.

      При составлении промежуточной финансовой отчетности компания должна применять ту же самую учетную политику, что и для годовой, за исключением случаев, когда изменения учетной политики осуществляются  после выпуска последней годовой отчетности, и которые должны отражаться в следующей годовой отчетности.

      Для промежуточной отчетности оценочные показатели определяются за период с начала года до текущей отчетной даты.

      Расходы по налогу на прибыль за промежуточный  период определяются на основе предполагаемой средней эффективной годовой  ставки налога на прибыль, соответствующей  оценке годового налога.

      Существенность  следует определять исходя из периода  с начала года до текущей отчетной даты, а не с даты начала промежуточного периода. Она не должна основываться на прогнозируемых годовых данных.  

Цель 

      Цель  МСФО (IAS) 34 состоит в предписании минимальных требований к содержанию промежуточного финансового отчета, а также в установлении принципов признания и оценки полной (или краткой) финансовой отчетности за промежуточный период.