n="justify">      Характеризуется тем, что на предприятии по каждому  виду продукции на основе действующих  норм и смет расходов составляется предварительная калькуляции их нормативной себестоимости.⁵

      Принципы  нормативного метода:

1. предварительное составление калькуляций нормативной себестоимости по каждому виду продукции;
2. учет в течение отчетного периода изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
3. учет фактических издержек производства в отчетном периоде и отклонения от норм;
4. контроль и анализ причин возникновения отклонений;
5. определение фактической себестоимости готовой продукции.

Этапы нормативного метода калькуляционного учета  себестоимости продукции

 
 
 

      Попроцессный  метод

      Применяется на предприятиях, выпускающих виды продукции ограниченной номенклатуры, где отсутствует незавершенное производство.

      Сущность: прямые и косвенные издержки учитываются по процессам производства на весь выпуск готовой продукции. Издержки производства продукции как объект учета включаются в себестоимость готовой продукции как объект калькулирования в полном составе.⁶

      Этапы попроцессного метода калькуляционного учета  себестоимости продукции

 

      Попередельный метод

      Характерен  для массовых производств, в которых исходные сырье и материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Издержки производства этих переделов являются объектами учета, а объектами калькулирования себестоимости продукции являются виды промежуточной или готовой продукции, изготовленные на этих переделах.

      Этапы попередельного метода калькуляционного учета  себестоимости продукции

      Позаказный  метод

      Объект  учета – издержки производства заказа, открываемого на индивидуально или мелкосерийно изготовляемую продукцию, серию изделий или часть изделий, на отдельные виды работ и услуг.

      Непременным условием для применения позаказного  методы является наличие системы  производственных заказов, которые  открываются соответствующими службами предприятия.

      Себестоимость выпущенной продукции за отчетный период единицы продукции определяется способом деления суммы издержек производства за вычетом стоимости  остатков незавершенного производства на количество выпущенной продукции. 
 
 

      Этапы позаказного метода калькуляционного учета себестоимости продукции

      Метод директ-костинга

       Метод калькуляционного учета сокращенной себестоимости продукции, при котором на себестоимость продукции относятся только переменные издержки производства, а постоянные полностью переносятся на продажу.

Глава 2. Практическое применение моделей учета  затрат на примере  ОАО «Мечел»

2.1. Краткая экономическая  характеристика предприятия

      «Мечел» является одной из ведущих российских компаний. Бизнес «Мечела» состоит из четырех сегментов: горнодобывающего, металлургического, ферросплавного и энергетического. «Мечел» объединяет производителей угля, железорудного концентрата, стали, проката, ферросплавов, продукции высоких переделов, тепловой и электрической энергии.

      «Мечел» - высокоэффективная вертикально интегрированная горнодобывающая и металлургическая компания, специализирующаяся на производстве концентрата коксующегося и энергетического угля, концентрата железной руды и продукции из стали. Занимает первое место среди российских производителей коксующегося угля с долей рынка в 2008 году свыше 22%. После вхождения в состав группы угольных активов «Мечел Блустоун» в мае 2009 года, заняла место в пятерке мировых лидеров по производству твердого коксующегося угля. В России контролирует 26% мощностей по обогащению коксующегося угля. По общему объему добычи угля в России «Мечел» занимает в России третье место. Также выпускает значительное количество кокса, как для собственного производства, так и для поставок третьим лицам.⁷

        «Мечел» занимает лидирующие  позиции на рынке России по  производству специальных сталей, также занимаем второе место по объему производства сортового проката на российском рынке.

        В составе компании также работают ферросплавный и энергетический дивизион, которые обеспечивают предприятия группы ферросплавной продукцией, а также электро- и тепловой энергией. Также предприятия данных сегментов реализуют значительную часть своей продукции на открытом рынке. (См. Приложение №1)

        В 2008 году выручка «Мечела»  составила 9,9 миллиарда долларов  США (согласно U.S. GAAP), чистая прибыль  – 1,1 миллиарда долларов США, EBITDA - 2 миллиарда долларов США.

2.2. Классификация и  виды затрат используемых  на предприятии  

      На металлургических предприятиях все расходы цехов, включая расходы по организации и управлению производством в цехах, учитываются на счете «Основное производство». На этом счете отражаются расходы всех основных и вспомогательных цехов. Поэтому металлургические предприятия, в частности «Мечел» не используют счет «Вспомогательные производства» и «Общепроизводственные расходы».⁸

      Расходы по организации производства и управлению предприятия группируются в течение  отчетного периода на счете «Общехозяйственные расходы», а по окончании отчетного периода списываются на счет «Основное производство», где распределяются вначале между цехами, а затем меду видами продукции. В качестве базы распределения общехозяйственных расходов между цехами используется сумма расходов по переделу. Пропорционально этой базе распределяются также между цехами расходы на подготовку и освоение производств и прочие производственные расходы.

      Управленческий  учет издержек производств по счету  «Основное производство» ведется  по цехам, участкам, агрегатам (печам, станам), видам продукции и калькуляционным статьям затрат. По каждому цеху открывается «Ведомость аналитического учета издержек производства». Данные о расходе сырья, основных материалов и топлива в ведомости аналитического учета показываются в стоимостном выражении по цеху в целом. При составлении отчетной  калькуляции информация о расходе сырья, материалов и топлива по отдельным их наименованиям в натуральных единицах берется из технического отчета о работе цеха, а цены – из отчета о расходе материалов (см. Приложение №2)

      Ведомость аналитического учета издержек производства заполняется на основе ведомостей распределения  материалов, затрат на оплату труда, начисления амортизации основных средств, списагтя инструментов, расчета потерь от брака, отчислений на социальные нужды и по прочим расходам. При этом одни издержки производства в ведомости аналитического учета относятся на отдельные виды продукции прямым способом, другие же распределяются между видами продукции косвенным способом пропорционально установленным базам. Получаемые в  ведомости показатели используются при заполнении отчетных калькуляций.⁹

      «Мечел» имеет свои особенности, влияющие на состав, ведение управленческого  учета, распределение издержек производства по цехам, агрегатам и видам продукции.

      Рассмотрим  более подробно сталеплавильное производство, так как оно преобладает в производственной структуре «Мечел».

      В сталеплавильном производстве калькулируется себестоимость выплавленной стали  по ее видам и маркам. Себестоимость  стали по видам определяется на основе аналитических данных управленческого учета издержек производства, которые формируются по калькуляционным статьям затрат в следующем порядке.

      Стоимость сырья и основных материалов (чугун, лом и отходы стали, ферплавы) включаются в себестоимость отдельных видов стали прямым способом на основании технического отчета о работе цеха.

      Отходы  производства (скрап, литники) учитываются  в целом по цеху между видами стали  распределяются пропорционально массе  выплавленной стали в натуральном исчислении.

      Брак  и потери от брака на отдельные  виды стали относятся прямым способом на основе первичной документации.

      Расход  добавочных материалов (руда железная, известняк) отражается в управленческом учете в целом по цеху, а по видам стали распределяется пропорционально количеству заданной металлошихты.

      Расходы по переделу формируются по калькуляционным  аналитическим статьям затрат в  целом по цеху и относятся на виды стали пропорционально количеству выплавленной стали в приведенной  массе. Расходыпо по переделу распределяются непосредственно в ведомости аналитического учета издержек производства, а по общему их итогу – в ведомости распределения косвенных расходов.

      Приведенная масса выплавленной стали является базой распределения расходов на подготовку и освоение производства, общехозяйственных и прочих производственных расходов.

      При составлении отчетной калькуляции  используются технический отчет  о работе цеха и ведомость аналитического учета издержек производства.

      В отчетной калькуляции из производственной себестоимости выплавленной стали выделяются все потери от брака, обнаруженного в сталеплавильном цехе, в других цехах и у потребителей.

      В сталеплавильном производстве имеется  незавершенное производство, включающее в себя стальные слитки, не прошедшие  всех стадий обработки. Оценивается оно по производственной себестоимости выплавленной стали в отчетном периоде за вычетом из нее расходов на подготовку и освоение производства и всех потерь от брака.

      Объем и себестоимость выпущенной из производства стали устанавливаются сложением соответственно количества и себестоимости незавершенного производства на начало отчетного периода с количеством и себестоимостью  незавершенного производства на конец отчетного периода.

2.3. Метод учета затрат  и калькулирования  себестоимости на предприятии

      Исходные  данные для заполнения нижеприведенных  ведомостей и таблиц для расчетов коэффициентов приведены в Приложении №3.

Ведомость пересчета выплавленной стали в приведенную  массу

Расчет  коэффициентов распределения  общих расходов по цеху между видами стали