МСФО состав, факторы, вызывающие их применение в России

│   информации,    │уместной, когда она│ надежной, когда в │     отражение     │

│ представленной в │     влияет на     │      ней нет      │     финансовых    │

│    финансовой    │   экономические   │существенных  ошибок│   результатов от  │

│    отчетности,  │      решения      │и искажений и когда│    аналогичных    │

│    является ее   │   пользователей,  │ пользователи могут│ операций и других │

│  доступность для  │     помогая им    │ положиться на нее,│   событий  должны  │

│     понимания    │ оценивать прошлые,│ как представляющую│ осуществляться по │

│   пользователем  │настоящие и будущие│  правдиво то, что │методологии, единой│

│                  │      события,     │     она должна    │ для всей компании,│

│                  │  подтверждать или │    представлять   │ и на протяжении ее│

│                  │   исправлять их   │                   │   существования,  │

│                  │   прошлые оценки  │                   │   равно как для   │

│                  │                   │                   │ разных компаний  │

└──────────────────┴─────────┬─────────┴─────────┬─────────┴───────────────────┘

 

В этой же главе приводятся определения элементов финансовой отчетности, характеризующих финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации: активов; обязательств; капитала; доходов; расходов.

Стандарты регламентируют порядок оценки, бухгалтерского учета  и отражения в отчетности различных  хозяйственных ресурсов, обязательств, капитала, хозяйственных операций, доходов, расходов и финансовых результатов. Эти стандарты непрерывно обновляются, разрабатываются новые, пересматриваются действующие, некоторые стандарты отменяются или объединяются с другими. Например, в 1998 г. было разработано 34 стандарта, в 1999 г. их стало 39, а в 2002 г. - 41. В 2003 - 2005 гг. Правлением КМСФО (впервые после его реорганизации в апреле 2001 г.) было опубликовано шесть новых стандартов МСФО (IFRS). Нумерация этих стандартов не продолжает нумерацию предыдущих стандартов, которые, напомним, до 2001 г. носили название IAS, а начинается с единицы. В таблице 3 приведен перечень международных стандартов финансовой отчетности.

 

 

Таблица 3-Состав МСФО

МСФО 1	Представление финансовой отчетности
МСФО 2	Запасы
МСФО 7	Отчет о движении денежных средств
МСФО 8	Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и   ошибки
МСФО 10	События после  отчетной даты
МСФО 11	Договоры подряда
МСФО 12	Налоги на прибыль
МСФО 14	Сегментная  отчетность
МСФО 16	Основные средства
МСФО 17	Аренда
МСФО 18	Выручка
МСФО 19	Вознаграждения  работникам
МСФО 20	Учет государственных  субсидий и раскрытие информации о   государственной помощи
МСФО 21	Влияние изменений  валютных курсов
МСФО 23	Затраты по займам
МСФО 24	Раскрытие информации о связанных сторонах
МСФО 26	Учет и отчетность по пенсионным планам
МСФО 27	Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность
МСФО 28	Учет инвестиций в ассоциированные компании
МСФО 29	Финансовая  отчетность в условиях гиперинфляции
МСФО 30	Раскрытие информации о финансовой отчетности банков и    аналогичных финансовых институтов
МСФО 31	Финансовая  отчетность об участии в совместной            деятельности
МСФО 32	Финансовые  инструменты: раскрытие и представление        информации
МСФО 33	Прибыль на акцию
МСФО 34	Промежуточная финансовая отчетность
МСФО 36	Обесценивание активов
МСФО 37	Резервы, условные обязательства и условные активы
МСФО 38	Нематериальные  активы
МСФО 39	Финансовые  инструменты: признание и оценка
МСФО 40	Инвестиции  в недвижимость
МСФО 41	Сельское хозяйство
МСФО (IFRS) 1	Первое применение МСФО
МСФО (IFRS) 2	Выплаты долевыми инструментами
МСФО (IFRS) 3	Объединения бизнеса
МСФО(IFRS) 4	Договоры страхования
МСФО (IFRS) 5	Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи,  и прекращенная деятельность
МСФО (IFRS) 6	Геологоразведка и оценка минерально-сырьевых запасов

2.5 Направления трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Этапы трансформации.

 

Достаточно большое  количество российских компаний предполагает или уже перешло на составление отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. При этом требования налоговых и статистических органов Российской Федерации по подготовке отчетности в соответствии с национальными стандартами остаются в силе.

Решение в отношении  способа подготовки финансовой отчетности, соответствующей МСФО, принимается  менеджментом компании. Таких способов несколько: трансформация финансовой отчетности из данных учета по российским стандартам, настройка параллельного учета в компьютерных программах, когда введенная в систему операция отражается как в книгах учета по РСБУ, так и в книгах учета по МСФО, и некое совмещение этих двух способов. В качестве положительного момента трансформации следует отметить возможность сверки международных стандартов и российских положений по бухгалтерскому учету. В то же время посредством трансформации достигается относительно меньшая точность информации, ограничивается оперативный доступ к учетным данным, достаточно трудоемким представляется сбор аналитических данных.

Положительными  сторонами параллельного учета являются относительная точность, оперативная возможность обращения к аналитике любого уровня, сокращение сроков подготовки отчетности. К недостаткам следует отнести сложность формирования методологии и организации процесса сбора, обработки и хранения информации, существенное количество корректирующих записей в конце отчетного периода, трудность в выборе программного обеспечения. Можно констатировать, что достоинства одного способа формирования отчетности являются недостатками другого. Компания сама должна определиться в выборе способа подготовки и представления отчетности по МСФО, взвесив необходимые затраты и возможные выгоды.

Трансформация - это тот способ, с которого целесообразно начинать движение к МСФО. Она позволяет выявить основные отличия в учете и отчетности по РСБУ и МСФО, а также необходимость в получении дополнительной аналитической информации для целей составления отчетности, соответствующей МСФО. В дальнейшем, основываясь на методе трансформации, перейти к параллельному учету в компании будет проще и дешевле.

Трансформация - процесс составления отчетности в соответствии с МСФО на базе данных отчетности, составленной по российским стандартам, посредством изменения параметров классификации и оценки объектов учета и раскрытия информации о них с целью приведения к международным стандартам. Таким образом, отличительным признаком данного метода можно считать то, что он может быть применен только после составления отчетности по российским правилам.

Трансформация является в достаточной степени творческим процессом, и зачастую ее этапы и  содержание в большой степени  зависят от квалификации исполнителей и от профессиональных суждений менеджмента.

Условно можно выделить несколько этапов, которые будет вынуждена пройти компания при трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Среди этих этапов:

1. Сбор информации.

2. Накопление различий между практикой применения РСБУ в компании и требованиями соответствующих МСФО с применением профессиональных суждений и оценок, особенно касающихся применения принципа приоритета экономической сущности сделки над ее юридическим содержанием.

На первых двух этапах предприятие собирает ту информацию, которая будет необходима на этапе трансформации. Должен быть произведен анализ российской учетной политики и ее различий с учетной политикой, приемлемой по МСФО. Затем российская учетная политика должна быть максимально приближена к учетной политике по МСФО, что сэкономит время на саму трансформацию, так как разниц в РСБУ и МСФО станет значительно меньше. Может потребоваться сбор дополнительных данных, которые потребуются для трансформации отчетности, например "старение" дебиторской и кредиторской задолженности; выяснение рыночной или оценочной стоимости по основным средствам и нематериальным активам; выяснение нечисловых признаков обесценения активов, справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу материалов и т.п. Для последующих периодов на данном этапе целесообразно разработать меры по изменению и улучшению внутреннего учета, благодаря которым в будущем данная информация будет в системе еще до начала трансформации.

Также может потребоваться  увеличение или изменение учетных  признаков имеющихся компьютерных систем, в которых находятся данные учета по РСБУ. Например, продажам может быть присвоен дополнительный аналитический признак сегмента, который в дальнейшем может использоваться для разделения активов и результатов деятельности по сегментам в соответствии с МСФО 14 "Сегментная отчетность", а с 2009 г. - МСФО (IFRS) 8 "Сегментная отчетность".

В рамках первого и  второго этапов необходимо выяснить все применимые к данному предприятию  требования по раскрытию информации, данные в конце каждого из стандартов МСФО.

3. Расчеты соответствующих статей для включения в отчетность по МСФО и механическое проведение трансформационных поправок методом двойной записи. Перед трансформацией российской отчетности необходимо провести аудит российской отчетности для устранения ошибок в первоисточнике, чтобы затем не копировать эти ошибки в отчетности по МСФО.

Провести трансформацию  в специальном программном продукте или в электронных таблицах из главной книги или самой отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО. Трансформация  должна быть зафиксирована для дальнейшего анализа и проверки аудитором. Все примечания и корректировки должны быть раскрыты и понятны.

Обычно создается таблица  соответствия, в которую заносятся  корректировки, отражающие отличия  учета по МСФО и РСБУ. Данные корректировки  должны заноситься методом двойной записи.

В конечном итоге после  внесения корректировок получится  предварительный вариант отчетности по МСФО, который необходимо оформить и дополнить раскрытием информации и учетной политики в примечаниях.

4. Формирование финансовой отчетности, в том числе баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета о движении собственного капитала/отчета о полном доходе, примечаний (расшифровок) в финансовой отчетности.

5. Дальнейшие шаги - настройка параллельного учета. Используя опыт трансформации, разумно использовать его на следующем этапе - параллельном учете. Некоторые операции необходимо отражать отдельно в базе данных по РСБУ и в базе данных по МСФО, а для некоторых достаточно одной базы - РСБУ (например, для операций, учет которых одинаков в РСБУ и МСФО), т.е. трансформацию можно использовать для постановки учетных систем в соответствии с требованиями международных стандартов.

Также, для более наглядного представления в Приложениях 1 и 2 представлены схемы с описанием этапов трансформации отчетности и настройки параллельного учета.

Список документов, необходимых для проведения трансформации финансовой отчетности компании, как правило, содержит:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях  и убытках;

- оборотно-сальдовый  баланс по счетам бухгалтерского  учета;

- приказ о формировании  учетной политики компании;

- для основных средств  и нематериальных активов (счета  01, 02, 04, 05, 07, 08) приводится следующая  информация:

• движение основных средств по группам;
• расшифровка обязательств, возникающих в результате приобретения и реализации основных средств, оборудования к установке и капитальных вложений;
• методы начисления амортизации по группам основных средств;
• данные о неиспользуемых основных средствах, основных средствах в залоге, основных средствах, имеющих 100%-ный износ;

- для долгосрочных  и краткосрочных инвестиций (счет 58) отражается:

• движение инвестиций по основным видам;
• расшифровка обязательств, возникающих в результате приобретения и реализации инвестиций;
• основные реквизиты (вид ценной бумаги, эмитент, процентный доход (дивиденды), доля участия в капитале, дату получения и погашения);

- для расходов будущих  периодов (счет 97) собирается информация  о движении за отчетный период  по видам расходов;

- информацию о дебиторской и кредиторской задолженности:

• развернутое сальдо по счетам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности - счета 60, 62, 70, 71, 73, 76, 79;
• информация о безнадежных и сомнительных долгах, расшифровка сумм созданного резерва (счет 63);
• аналитическая информация о дебиторской и кредиторской задолженностям по видам: за товары, услуги, сырье и материалы, основные средства, нематериальные активы и пр., а также деление ее на долгосрочную и краткосрочную;

- расшифровка остатков по счетам 68, 69 по видам налогов и отчислений;

- по полученным краткосрочным  и долгосрочным кредитам и  займам (счета 66, 67) фиксируется:

• движение по видам кредитов и займов (указать кредитора или заимодавца);
• сроки получения и погашения;
• залоговое обеспечение;
• процентные ставки;

- расшифровка по элементам  затрат дебетовых оборотов по  счетам 20, 23, 25, 26, 29;

- расшифровка по видам  доходов и элементам затрат  оборотов по счетам 90, 91, 99;

- расшифровка уставного  капитала (счет 80) по видам акций,  их количество и номинал;

- по счетам учета  товарно-материальных запасов (счета  10, 41, 43) остатки разбиваются по  видам запасов, перечисляются  товарно-материальные запасы в  залоге, неликвидные товарно-материальные  запасы;

- остатки по счетам  учета денежных средств (счета 50, 51, 52, 55) разбиваются по видам валют, и приводятся имеющиеся ограничения на использование денежных средств.

В настоящее время  существует несколько альтернативных вариантов составления финансовой отчетности по МСФО (  см. Табл. 4).

Таблица 4-Формы трансформации как варианта составления финансовой