МСФО состав, факторы, вызывающие их применение в России

отчетности по МСФО

 

Название формы	Особенности применения
Упрощенная  трансляция отчетности по инвалютным курсам	Баланс пересчитывается  из российской          валюты в иностранную по последнему курсу      (курс на отчетную дату). Отчеты о прибылях    и убытках, о движении денежных средств,       об изменениях капитала пересчитываются        по средневзвешенному годовому курсу           иностранной валюты
Упрощенная  трансформация        отчетности по инвалютным курсам	Баланс пересчитывается  по статьям: денежные   статьи (денежные средства, расчеты) - по      последнему курсу, неденежные статьи           (основные средства, запасы, капитал,          резервы) - по историческим курсам             или средневзвешенному курсу, инвалютные       счета и расчеты в иностранной валюте          не пересчитываются. Другие отчеты             пересчитываются по средневзвешенному          годовому курсу
Компьютерные  программы трансформации текущего учета и отчетности в пострежиме	Используются  среднеотраслевые коэффициенты    пересчета, в основу которых закладываются     факторы (срок деятельности компании,          изменения курсов иностранных валют,           производственные и географические             особенности компании и др.), отобранные       по инициативе разработчиков программ
Трансляция  российского текущего учета в соответствии с учетной политикой материнской компании	Пересчет производится по историческим курсам  иностранных валют с периодической             переоценкой денежных статей по последнему     инвалютному курсу на счетах
Частичная трансформация без пересчета валюты	Этот подход, как правило, используется        в целях представления финансовой отчетности   через Интернет. Валютный пересчет в этом      случае возлагается на пользователя
Корректировка отчетных статей с привлечением данных текущего учета, пересчетом на инфляцию и трансляциейв инвалюту	Пересчет по курсам иностранных валют          осуществляется или по каждой операции,        или по отчетам в целом. Все                   трансформационные разницы, включая            инвалютные, списываются на счет резерва       трансформационных разниц

 

Финансовая  отчетность в соответствии с МСФО включает:

- баланс на отчетную дату;

- отчет о прибылях  и убытках за отчетный период;

- отчет о движении  денежных средств за отчетный  период;

- отчет об изменениях  собственных средств (капитала) за  отчетный период;

- примечания к финансовой  отчетности, в том числе принципы учетной политики по составлению финансовой отчетности.

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Совершенствование бухгалтерской отчетности на предприятии. Предложения по практическому осуществлению трансформации финансовой отчетности в соответствии МСФО.

 

Как уже отмечалось, трансформация состоит из выяснения разниц в учете и отчетности по РСБУ и МСФО и удаления соответствующих разниц обычным методом традиционного бухгалтерского учета - методом двойной записи для целей получения данных, пригодных для составления отчетности, соответствующей МСФО.

Для качественного выявления  разниц от исполнителя требуется:

- знание национальных  стандартов бухгалтерского учета  (ПБУ);

- знание практики применения  национальных стандартов в рамках  конкретной компании;

- знание требований  МСФО в отношении отражения характерных для данной компании операций.

Кроме того, исполнитель  трансформации обязан обладать аналитическими способностями и математическим взглядом на устранение отличий в  двух видах учета. Превосходным "трансформатором" финансовой отчетности будет являться аудитор, знающий РСБУ и МСФО, имеющий образование в области высшей математики. Для практического осуществления трансформации, которая выполняется в электронных таблицах Excel или других программных продуктах, необходимы навыки работы с соответствующим программным обеспечением на уровне "продвинутого пользователя", а иногда и программиста.

Для определения объема затрат надо решить много вопросов, в том числе два главных: что  выгоднее предприятию - вести параллельный учет или делать трансформацию и кто будет заниматься составлением отчетности в формате МСФО (или ведением учета, если выбор сделан в пользу параллельного учета) - специально приглашенная команда (аудиторская (консалтинговая и т.п.) фирма) или собственные сотрудники.

Представим имеющиеся варианты ответов на эти вопросы в виде таблицы 5.

Таблица 5-Варианты получения отчетности в формате МСФО

Способ получения отчетности в формате МСФО	Варианты	Варианты
Параллельный учет	1	2
Трансформация	3	4
Исполнители	Собственные силы	Сторонние сотрудники (фирма)

В стоимость  получения финансовой отчетности по МСФО методом трансформации входят:

- затраты на специально  выделенный для трансформации  собственный персонал компании, в том числе заработная плата,  административные расходы, затраты на переобучение и повышение квалификации таких сотрудников;

- оплата труда привлекаемых  внешних консультантов;

- оплата труда программистов,  если таковые требуются в ходе  проекта;

- затраты на аудит финансовой отчетности по МСФО.

Ведение параллельного учета сопряжено с необходимостью внедрения мощных информационных компьютерных систем, обычно класса ERP (Enterprise Resource Planning). Стоимость таких систем колеблется от 25 тыс. до 1 млн долл. Кроме того, необходимо планировать расходы на настройку таких систем под конкретное предприятие, которая может составлять около половины стоимости самой системы. Среди наиболее распространенных систем в России можно выделить SAP R/3, Microsoft Navision, Microsoft Axapta, Oracle, Scala, 1С 8.0 и др.

Внедрение параллельного учета, таким образом, связано с внедрением информационной системы, что может занимать около 2 лет.

Очевидно, помимо затрат будут и выгоды. Необходимо отметить, что самая главная выгода состоит в том, что отчетность, составленная по МСФО, позволяет увидеть реальное положение дел в компании. В условиях рынка это неоспоримое преимущество, значение которого будет только возрастать по мере поступательного развития экономики Российской Федерации.

На практике компания столкнется с проблемами, среди которых можно выделить следующие:

1. Выбор функциональной валюты. Если функциональной валютой, т.е. валютой, в которой "должен" вестись учет для целей МСФО в соответствии с МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", будет признан не рубль, то начинать трансформацию следует с нахождения базы данных учета в компьютерной программе, которая поддерживает многовалютность учета и велась именно в этой функциональной валюте. Если компьютерная система не поддерживает многовалютный учет (параллельное ведение базы данных в валютах, отличных от рубля, с пересчетом каждой операции в соответствующую валюту по историческому курсу), то трансформация серьезно осложняется необходимостью пересчета всего учета по РСБУ в другую валюту, причем по историческим курсам. Однако для экономики России в настоящее время характерен процесс смены большинством компаний функциональной валюты с долларов США, евро и прочих именно на российские рубли. Например, большинство телекоммуникационных компаний, традиционно ведущих учет в долларах США, перешло в 2005 - 2007 гг. на функциональную валюту - рубль.

2. Трансформация в течение нескольких лет подряд. При трансформации в течение нескольких лет подряд основной трудностью является необходимость кумулятивного учета поправок, проведенных в прошлых периодах, в силу необходимости повторения данных поправок в отчетном периоде. Это обусловлено тем, что трансформация в каждом периоде основана на внесении поправок в новые данные национального учета, которые "не помнят" поправок, сделанных при трансформации в МСФО в прошлых периодах. Для того чтобы соблюсти принцип "преемственности" отчетности, предыдущие поправки повторяются кумулятивно (общей суммой) при трансформации текущего периода, а затем вносятся новые поправки, отражающие приведение данных к тем, которые соответствуют МСФО, как будто бы учет по МСФО велся всегда.

3. Смена сотрудников и консультантов. При смене сотрудников и консультантов, производивших трансформацию в предыдущих периодах, компания может столкнуться с частичной "утерей" информации о трансформации, что потребует дополнительных трудозатрат, временных затрат и затрат денежных средств. Как и в любом виде учета, отчетность должна "перетекать" из предыдущего периода в последующий, т.е. должен соблюдаться принцип преемственности. Если сотрудники, выполнявшие трансформацию, или консультанты не документировали в достаточной степени свои суждения, подходы к формированию отчетности по МСФО, расчеты и трансформационные записи, то при их уходе руководству компании будет чрезвычайно сложно восстановить поправки, сделанные в предыдущих периодах, и продолжить ведение учета, применив подобные подходы при трансформации, как и в предшествующие периоды. Большое количество ресурсов будет потрачено на "разбор" поправок предыдущих периодов, что повысит стоимость проекта.

В качестве практической рекомендации можно предложить добиваться подробного документирования трансформационных поправок, суждений и расчетов, осуществляемых при трансформации. Соответствующее положение можно включить в договор с консультантом или в служебные обязанности собственных специалистов по трансформации. Документирование может быть осуществлено в Отчете по трансформации.

4. Необходимость консолидации. Зачастую при подготовке финансовой отчетности групп компаний необходимо наряду с трансформацией проводить консолидацию финансовой отчетности, т.е. объединение отчетностей компаний группы в единую консолидированную финансовую отчетность. Критерием консолидации в соответствии с МСФО 3 "Объединение бизнеса" является наличие контроля над дочерними компаниями.

Выводы

 

Итак, переход на МСФО - достаточно сложная задача, в решение  которой должны быть вовлечены специалисты  различных служб организации. При  этом, как признают все специалисты  в области международных стандартов, в России существует острая нехватка соответствующих кадров. Если проблема подготовки кадров не решена, очень важен выбор консультанта, который поможет эффективно подойти к решению вопросов перехода на МСФО. На сегодняшний день, помимо традиционно привлекаемых для этих целей компаний "большой четверки", подобные услуги готовы оказывать крупнейшие российские аудиторские компании, накопившие опыт работы в проектах, финансируемых Всемирным банком, Европейским банком реконструкции и развития и другими крупными финансовыми институтами. В первую очередь эти компании являются членами международных аудиторских сетей, и их работа регулярно проверяется иностранными коллегами, которые имеют опыт по внедрению международных стандартов в своих странах.

По мнению различных  специалистов, переход на МСФО необходим. Ни один национальный финансовый рынок не сможет поступательно развиваться в отрыве от международного. Внедрение международных стандартов является важным шагом в вопросе построения эффективной системы учета и отчетности в России. Увеличение прозрачности деятельности российских компаний позволит повысить эффективность отечественных предприятий за счет внедрения современных систем управления экономической информацией, повысит их инвестиционную привлекательность.

Кроме менталитета профессионального сообщества внедрению МСФО в России препятствуют и такие факторы, как традиционный для нашей экономики приоритет правовой формы над экономическим содержанием при создании нормативных актов; общая незрелость экономических отношений в стране; отсутствие развитой инфраструктуры оценки и др. Можно назвать препятствием и то, что до сих пор нет официального перевода МСФО на русский язык и официальной терминологии. Пусть эта проблема чисто техническая и для тех, кто владеет английским языком, ее вовсе не существует, но если рассуждать на государственном уровне, то пренебрегать переводом на государственный язык документа, на который ссылаются государственные законодательные акты, конечно, не следует. Тем более что это значительно облегчит формирование в бизнес-сообществе однозначно понимаемой профессиональной терминологии, что не менее важно, чем принятие соответствующих правовых актов.

Практика применения МСФО доказала, что они позволяют  обеспечить максимальную полезность финансовой отчетности для широкого круга пользователей, поскольку изначально разрабатываются как стандарты, способные раскрывать достаточный для всех участников рынка объем информации о компании, ее финансовом положении и финансовых результатах. Вследствие этого МСФО-отчетность в большей степени, чем отчетность, составленная по национальным стандартам, может использоваться для оценки и прогнозирования развития компаний, принятия инвестиционных решений, оценки деятельности менеджмента, т.е. всех тех факторов, в информации о которых заинтересованы инвесторы.

Переход на составление  финансовой отчетности российских компаний на основе стандартов, признанных в  большинстве стран мира, способен оказать положительное влияние  и на экономику России в целом (макроэкономический эффект), например, по следующим направлениям:

- приток иностранных  инвестиций в российскую экономику;

- улучшение имиджа  российского бизнеса;

- интеграция экономики  России в систему мирохозяйственных  связей.