Налоговое планирование

4. Принцип альтернативности  – рассмотрение нескольких альтернативных  вариантов налогового планирования  с выделением наиболее оптимального  из них применительно к конкретной организации;

5. Принцип оперативности  – корректировка процедуры налогового  планирования с целью учета  в кратчайшие сроки вносимых  в действующее законодательство изменений;

6. Принцип понятности  и обоснованности – требования, чтобы схема была понятна, а  все ее составные части имели  экономическое и правовое обоснование[12, c.89].

 

2.2 Анализ проблем и постановка задач

 

Содержанием этого этапа  налогового планирования являются изучение (анализ) налоговых проблем организации и постановка задачи, в соответствии с которой затем подбираются инструменты и разрабатываются схемы налогового планирования. Налоговый анализ включает, в частности, определение особенностей организации финансово - хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, формирование налогового поля (перечень основных налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетами различных уровней и льготы), анализ системы договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций (в том числе бухгалтерских записей), оценку суммы налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования и др.

В качестве задачи налогового планирования может выступать:

1. Минимизация налоговых потерь организации по какому-либо конкретному налогу или сбору;
2. По совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например, оборотных налогов с выручки);
3. По всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация, и так далее[12, c.92].

 

2.3 Определение основных инструментов, которые может использовать организация

 

Действующее налоговое законодательство предоставляет хозяйствующим субъектам  ряд возможностей для практической реализации налогового планирования.

Инструменты налогового планирования — налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом, соглашения об избежание двойного налогообложения и т. д., позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования.

В качестве основных инструментов НП можно выделить следующие:

1 Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50 %);

2 Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья);

3 Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами);

4 Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических лиц);

5 Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход);

6 Льготы, предусмотренные соглашениями об избежание двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (например, разработка схем международного налогового планирования — взаимодействия в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения);

7 Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки от реализации «по оплате» или «по отгрузке», оценка материально — производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей) [12, c.93].

В качестве инструментов налогового планирования выступают элементы налогового планирования и методы планирования и оптимизации налоговых платежей.

Элементами налогового планирования являются :

1. Налоговый календарь,  предназначенный для четкого  прогнозирования и контроля правильности  исчисления и соблюдения сроков  уплаты в бюджет требуемых  налогов, а также представления  отчетности без задержек,  влекущих за собой неизбежные штрафные санкции;

2. Стратегия минимизации  (лучше сказать – оптимизации)  налоговых обязательств с четким  планом реализации этой стратегии;

3. Четкое исполнение налоговых  и прочих обязательств, недопущение  дебиторской задолженности по  хозяйственным договорам за отгруженную  продукцию (товары, работы, услуги) на срок свыше 4-х месяцев;

4. Удовлетворительное состояние  бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее получать оперативную  объективную информацию о хозяйственной  деятельности, в том числе и  для целей адекватного налогового планирования[12, c.95].

Наиболее существенными  инструментами налогового планирования являются применяемые для этого  методы, например:

- ситуационный метод налогового планирования;

- численные балансовые методы балансового учета и налогового планирования (метод микробалансов, метод графо-аналитических зависимостей, матрично-балансовый метод, статистический балансовый метод, комбинированный численный балансовый метод);

- производственное и налоговое планирование с учетом амортизации основных средств;

- методы оптимизации налоговых платежей (разработка учетной политики, оптимизация через договор, специальные методы налоговой оптимизации, применение льгот и освобождений и др.) [12, c.96].

 

2.4 Создание схемы налогового планирования

 

При осуществлении налогового планирования организация создает определенную схему, в соответствии с которой она планирует осуществлять финансово — хозяйственную деятельность. Основная задача организации при этом состоит в том, чтобы правильно применить и сгруппировать используемые инструменты налогового планирования с целью построения системы, позволяющей реализовать задачи налогового планирования наилучшим образом. Схема налогового планирования представляет собой оптимальную структуру организации хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, выработанную с учетом соответствующих требований законодательства в качестве варианта оптимизации налогообложения согласно поставленным целям.

При осуществлении налогового планирования необходимо учитывать вероятность изменений в налоговом законодательстве, которые могут быть связаны с тенденциями в развитии налоговой политики, установлением новых форм и режимов налогообложения, корректировок налоговых ставок, отменой налоговых льгот и т. д. Оценка этой вероятности должна производиться на основе имеющейся информации с учетом существующих тенденций налоговой теории и политики.

Обычно изменения, которым  подвергается налоговое законодательство, вступают в силу не сразу после  принятия соответствующих документов, а по истечении определенного  периода времени (вплоть до нескольких лет). Таким образом, сотрудники организации, создающие схемы налогового планирования, могут заранее ознакомиться с  нормативными правовыми актами и  понять, какие налоговые выгоды можно  извлечь из их применения.

Самый ответственный период для создания новых схем налогового планирования — последние недели перед началом нового года, так как большинство изменений, могущих выгодно оптимизировать налогообложение, вступают в силу с 1 января каждого года. В некоторых случаях требуется изменить те или иные положения учетной политики организации в целях налогообложения.

 

3 Методы налогового планирования

 

3.1 Метод ситуационного  налогового планирования

 

Этот метод наиболее прост  и доступен для любой организации (рис. 1). Более того, его в настоящее  время применяют во многих организациях, не давая ему специального научного определения. Данный метод относится  к очень важному первому этапу  налогового планирования.

Ситуационный метод налогового планирования можно представить  в виде следующих блоков.

1. Определяется спектр  основных налогов, которые надлежит  уплачивать организации, уточняются  ставки, льготы и формируется  так называемое налоговое поле  организации.

2. Формируется система  договорных отношений организации  с учетом формирования налогового  поля.

3. Подбираются типичные  хозяйственные операции, которые  организации предстоит выполнять  повседневно или эпизодически.

4. Затем разрабатываются  различные ситуации с учетом  уже выполненных налоговых, договорных  и хозяйственных наработок, охватывающие  самые разнообразные стороны  экономической жизни, реализуемые  в нескольких вариантах. На  основе всестороннего исследования  ситуации выбираются оптимальные  варианты, которые оформляются в  виде блоков бухгалтерских проводок.

5. После этого из оптимальных  ситуационных блоков хозяйственных  операций составляется реальный  журнал хозяйственных операций, который и служит основой бухгалтерского  и налогового учета.

6. При анализе различных  ситуаций целесообразно сопоставлять  полученные финансовые результаты  с возможными потерями, обусловленными  штрафными и другими санкциями (Рисунок 3.1) [12, c.156].

 

Рисунок 3.1 - Общая схема ситуационного метода налогового планирования

 

Последний блок требует повышенного  внимания из-за серьезности целого ряда санкций и существенного  размера возможных потерь. К тому же иногда лучше пойти на некоторые  утраты и получить определенный (иногда существенный) выигрыш в чем-то другом (например, в оборачиваемости средств, во времени для принятия решений  и т. п.).

Сейчас бытует мнение, что  если налоговое планирование дает хотя бы небольшой финансовый выигрыш, то его следует использовать. Практикующие бухгалтеры-аналитики не всегда согласны с этим утверждением, так как прекрасно  знают, что при очень жестком  дефиците времени целесообразно  идти на некоторые налоговые утраты, дабы обеспечить себе возможность и  время для необходимого маневра. Важно только найти понимание  и поддержку у руководителя организации.

После определения границ налогового поля своей фирмы следует  провести уточнения по каждому конкретному  налогу - федеральным, региональным и  местным. Для этого целесообразно  проанализировать конкретные законы и  инструкции налоговых служб о  налогах применительно к конкретной организации и характеру хозяйственных  операций. Для каждого налога следует установить примерный перечень хозяйственных операций и написать проводки по реализации этих операций. Лучше составить небольшой справочник таких операций с пояснениями. Это значительно сэкономит время.

Определение налогового поля организации тесно связано с  выбором вида договорных отношений  и используемым методом бухгалтерского учета. Поэтому целесообразно проводить  данную операцию комплексно - в рамках всей учетной политики организации.

Для уменьшения вероятности  возникновения ошибок при исчислении налогов важно в повседневной работе использовать набор стандартных  кодировок блоков хозяйственных  операций в виде серии известных  бухгалтерских проводок. Кроме того, необходимо осуществлять налоговое  планирование и простейшую оптимизацию  налоговых платежей.

Налоговое планирование имеет  особенно большое значение, если фирма  собирается проводить такие хозяйственные  операции, которые в ее практике ранее не встречались. В этих ситуациях  лучше потратить дополнительное время для проведения хотя бы простых  расчетов. Потраченные дополнительные усилия обязательно окупятся, так  как уменьшат вероятность ошибок и подскажут путь снижения налоговых  платежей.

Руководители организаций, к сожалению, часто требуют от бухгалтеров «налоговых чудес». Они  уверены, что именно в этом и заключается  предназначение бухгалтера. Вот поэтому  бухгалтеру целесообразно при всей своей занятости находить время  для проведения исследований и исподволь  готовить такие «чудеса».

Теперь перейдем к высшей ступени исследований, а именно, к комбинированным расчетам и  анализу. Все дело в том, что анализ отдельных операций и блоков хозяйственных  операций может не дать полного ответа на вопрос о минимизации налогообложения. Поэтому в арсенале бухгалтера-аналитика и финансиста должны быть и другие средства. Для этих целей рекомендуется использовать численные балансовые методы - микробалансов и замкнутых балансов; графо-аналитических зависимостей; матрично-балансовые; статистические балансовые; а также их комбинации.

Их применение значительно  приблизит численные эксперименты к реальной экономической жизни  и максимально полно даст ответ  на интересующие вопросы.

 

3.2 Метод микробалансов