Направления, элементы и методы внутреннего контроля расчетов с поставщиками

      В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

      В ходе аудиторской проверки аудитор обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности. Если аудитор убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность:

      - сократить объем аудиторских процедур;

      - проводить аудиторские процедуры более выборочно, чем 
он делал бы в противном случае;

      - внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур;

      - изменения в предполагаемые затраты времени на 
осуществление аудиторских процедур.

      Изучение  и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы:

      - специально разработанные тестовые процедуры;

      - перечни типовых вопросов для выяснения мнений руководящего персонала и работников бухгалтерии;

      - специальные бланки и проверочные листы;

      - блок-схемы и графики;

      - перечни замечаний, протоколы, акты.

      Поскольку мнение аудитора об организации системы  бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочное проведения аудиторских процедур, то соответственно отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета.

      Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК” (приложение 14).

 

       Заключение

      В первой главе данной курсовой работы рассмотрена краткая характеристика объекта исследования - предприятия медицинской промышленности ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК”. При этом изучена и представлена организационная структура предприятия, структура бухгалтерского аппарата и проанализирована учетная политика предприятия ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК”.

      Во  второй главе проанализирована система  внутреннего контроля бухгалтерского учета расчетов с поставщиками, при этом рассмотрена организация внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками (система бухгалтерского учета; контрольная среда; отдельные средства контроля.

      Выявлено, что в ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК” в соответствии с правилами внутреннего распорядка функции по поддержанию системы внутреннего контроля выполняют штатные бухгалтеры, которые несут ответственность за участки бухгалтерского учета в пределах утвержденного главным бухгалтером и руководителем разделения труда и обязанностей.

      В работе также рассмотрены принципы распределения функции между сотрудниками бухгалтерии и средства контроля бухгалтерского учета в «Биок», определены элементами системы внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками в ФГУП.

      Физический  контроль над активами в «Биок» осуществляется путем:

      - обеспечения охраны имущества организации;

      - плановых инвентаризаций имущества предприятия в соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и учетной политикой организации;

      - инвентаризаций имущества в установленных указанным 
выше Положением случаях.

      Объектами внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками в ФГУП «Курская биофабрика» являются обязательства по неоплаченным поставкам. Учет обязательств ведется на основании первичных документов, хозяйственных договоров, счетов, данные которых вносятся из первичных документов в журналы-ордера по счетам: 60, 76, 68, 83.

      В ходе аудита учета расчетов с поставщиками в ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК” используются процедуры внутреннего контроля:

      - арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

      - проведение сверок расчетов;

      - проверка правильности осуществления документооборота 
и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

      - использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

      - осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

      - исследование   динамики   хозяйственных   показателей, сравнение хозяйственных показателей с фактическими и выяснение причин существенных расхождений.

      В третьей главе при оценке системы  внутреннего контроля учета расчетов с  поставщиками определены недостатки в его организации и разработаны предложения по повышению эффективности внутреннего контроля учета расчетов с  поставщиками.

      В результате исследования определена необходимость тщательной организации внутреннего контроля учета расчетов с  поставщиками ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками, своевременно и достоверно отражая всю информацию по каждому виду задолженности перед поставщиками. Бухгалтерская служба и руководство предприятия ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК” должно тщательно организовать контроль над учетом расчетов с поставщиками.

      Информативность и качество выполнения бухгалтерских  операций напрямую оказывают влияние на результаты деятельности и финансовое состояние предприятия.

      Для соблюдения законодательных основ  учета расчетов с поставщиками в  ФГУП Курская биофабрика – фирма “БИОК” основными целями внутреннего контроля учета расчетов с  поставщиками должны быть:

      - своевременное, полное и достоверное  отражение всех сумм в разбивке  по каждому поставщику;

      - обеспечение контроля за ходом  погашения кредиторской задолженности;

      - правильное определение и отражение  обязательств в соответствии  с нормативными документами и  формами отчетности;

      - осуществление контроля над сроками  погашения, наличием и использованием  источников погашения, 

      - своевременные сверки расчетов  по кредиторской задолженности.

      - организация системы внутреннего аудита.

      Система внутреннего контроля учета ФГУП «Курская биофабрика – фирма “БИОК” может функционировать эффективно в следующих условиях:

      - затраты на осуществление контрольных  мероприятий должны быть меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;

      - цель большинства средств контроля  состоит в выявлении 
нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;

      - отсутствует нарушение системы  контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля.

      Важный  элемент внутреннего контроля  - компетентный персонал с четко  определенными правами и обязанностями. Работники предприятия должны быть честны и исполнительны. Права и обязанности каждого сотрудника должны быть четко сформулированы в должностных инструкциях. Разделение соответствующих обязанностей необходимо для предотвращения злоупотреблений и хищений, а также для выявления случайных ошибок. Если один и тот же человек совершает хозяйственную операцию и сам отражает ее в учете или выполняет все учетные функции, начиная от составления первичных документов и заканчивая составлением баланса, возрастает вероятность того, что ошибка не будет обнаружена.

      Соблюдение  необходимых формальных процедур при  совершении хозяйственных операций работниками предприятия должно быть неукоснительным. Данный элемент внутреннего контроля непосредственно связан с четким определением прав и обязанностей каждого работника.

      Каждый  сотрудник должен, во-первых, абсолютно  точно знать, какие формальные процедуры ему следует выполнять при исполнении своих должностных обязанностей, и, во-вторых, точно их выполнять. 

 

       Список литературы

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г.  № 129-ФЗ.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г № 94н.
5. “О формах бухгалтерской отчетности организации”. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г№ 4н.
6. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н.
7. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 1997.
8. Правила (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».
9. Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. — М.: ИНФРА-М, 2003.
10. Аудит: Учебник для вузов / В.И  Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. Проф. В.И. Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001.
11. Аренс Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит: Пер, с англ. / Гл. Ред. Серии проф. Я.В. Соколов – М.: Финансы и статистика, 1995 – (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
12. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 4, переработанное и дополненное. — М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2003.
13. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Перевод с франц. Под ред. Л.П. Белых. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
14. Романов А.Н., Одинцов Б.Е, Компьютеризация аудиторской деятельности: Учебное пособие для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003.
15. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. — М.: Издательство «Дело и сервис» 2000.
16. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. — М.: ИЦ "АНКИЛ", 2004.
17. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учеб. пособие. – М.: Инфра-М, 2002.