Нематериальные активы

С 01.01.2008 года введено в  действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). В нем определены обязательные условия отнесения объектов к  нематериальным активам: 

 а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской федерации); 

 б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат Интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам.  

 в) возможность выделения  или отделения (идентификации)  объекта от других активов;  

 г) объект предназначен  для использования в течение  длительного времени, т. е. срока  полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;  

 д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;  

 е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть  достоверно определена; 

 ж) отсутствие у  объекта материально-вещественной  формы.

Нематериальные активы имеют  некоторые существенные отличия  от вещественных, к ним, в частности, относятся: ограниченность альтернативного использования и неопределенность покрытия.

Отличительной чертой нематериальных активов называют неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться  и равной нулю, и весьма значительной. Одни нематериальные активы имеют отношение  к разработке и производству продукции (патенты, авторские права), другие - к созданию и поддержанию спроса на эту продукцию (торговые марки).

Гудвилл может относиться как к обоим видам, так и ни к одному из них. Тем не менее, доход, который предположительно могут принести нематериальные активы, неочевиден ни по величине, ни по времени его получения. Поэтому считается, что к трактовке нематериальных активов следует подходить с позиции консерватизма.

И так, нематериальные объекты  должны признаваться активами по тем  же признакам, что и материальные, несмотря на их особенности. Если объекты  соответствуют этим признакам, то они  должны найти отражение в бухгалтерском  учете и отчетности.

Основные принципы учета  нематериальных активов включают в  себя:

-          принцип   фактических   затрат  -   отражение   стоимости   актива   при приобретении по стоимости приобретения (текущей рыночной стоимости полученного актива);

-          принцип соотнесения доходов и расходов - отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде;

-          принцип дохода - регистрация прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.

Соблюдение вышеперечисленных  принципов сопровождается рядом  проблем, возникающие при учете нематериальных активов, аналогичные проблемам, связанных с учетом других долгосрочных активов, такие как:

-           определение исходной (первоначальной) стоимости;

-           определение срока полезного использования и способа амортизации;

-           отражение в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.

Специфической проблемой  при учете нематериальных активов  является то, что они не обладают физическими свойствами, и, поэтому  в некоторых случаях их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить  такой актив с точки зрения стоимости или с точки зрения срока полезной службы часто бывает очень трудно.

Решением этих проблем  является выполнение определенных задач  учета нематериальных активов, а  именно:

-          определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов;

-          определение  необходимости  переоценки  нематериальных  активов,  и, соответственно, способов их переоценки;

-          правильность исчисления амортизации нематериальных активов, для чего необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;

-          определение возможности и целесообразности поддержания (возобновления) нематериальных объектов и способов учета затрат на их поддержание;

-          формирование полной и достоверной информации о наличии и движении нематериальных  активов  и  обеспечение  контроля  за  их  наличием  и движением;

-          определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как 
активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

Необходимость решения вышеприведенных  задач возникает при всевозможных операциях учета с нематериальными  активами: поступление, выбытие, начисление амортизации и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Учёт операций с нематериальными

активами.

 

2.1. Оценка нематериальных

активов.

 

В соответствии с п.6 ПБУ 14/2000 нематериальные активы принимаются  к

бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость  определяется для объектов:

·        внесенных  в счет вкладов в уставный капитал (фонд) – по

договоренности сторон (согласованной  стоимости), если иное не предусмотрено

законодательством РФ;

·        приобретенных  за плату у других организаций  и лиц – по фактически

произведенным затратам на приобретение объектов и доведение  их до состояния,

пригодного к использованию;

·        полученных безвозмездно у других организаций  и лиц – по рыночной

стоимости на дату оприходования;

·        полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств

(оплату) не денежными  средствами, определяется исходя  из стоимости товаров

(ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией. Стоимость

товаров (ценностей), преданных  или подлежащих передаче организацией,

устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно

организация определяет стоимость  аналогичных товаров (ценностей). При

невозможности установления такой цены, величина стоимости нематериальных

активов устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  условиях

приобретаются аналогичные  нематериальные активы.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные

продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги,

регистрационные сборы и  пошлины, таможенные расходы и другие расходы,

связанные с приобретением  объектов, за исключением НДС и  иных возмещаемых

налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ)

Перечень основных фактических  расходов приведен  в п.6 ПБУ 14/2000. Данный

перечень является открытым, т.е. предусматривает возможность  включения в

первоначальную стоимость  нематериальных активов отдельных  расходов,

непосредственно связанных с приобретением и приведением нематериальных

активов в состояние, в  котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические  расходы на приобретение, создание нематериальных

активов общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда

они непосредственно связаны  с приобретением активов.

Нематериальные активы, поступающие  в организацию в порядке обмена на какое-

либо имущество, оцениваются  исходя из стоимости обмениваемого  имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена

в иностранной валюте, производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на

дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит

изменению, кроме случаев, установленных законодательством  РФ.

Положения гл.25 НК РФ практически  полностью повторяют требования к

формированию стоимости  НМА в бухгалтерском учете, однако при одинаковом

составе расходов их величина может не совпадать в связи  с различиями в

методике исчисления в  бухгалтерском и налоговом учете.

    

2.2. Учет поступления  и создания нематериальных активов

 

Для учета нематериальных активов используется унифицированная  форма первичной

учетной документации №НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов»,

утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71-а, введена  с 1

января 1997 г. Содержит такие  реквизиты, как наименование организации, код по

ОКПО, структурное подразделение, дата составления (в момент оприходования),

код вида операции, документ на  момент оприходования, полное наименование,

назначение объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования,

сумма начисленной амортизации, код счета, на который производится отнесение

начисленной амортизации, способ начисления амортизации, дата постановки на

учет, документ о регистрации, сведения о движении и выбытии, причина  выбытия,

сумма выручки, сумма износа, краткая характеристика на оборотной  стороне.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04

«Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по

приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным

активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии  и движении

нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

Учет нематериальных активов  на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии в организации  нескольких видов нематериальных активов

значительной стоимости  целесообразно для каждого вида активов открывать

субсчета в соответствии с классификацией, принятой в организации.

Нематериальные активы могут  поступать в организацию следующими способами:

1.                 приобретение нематериальных активов  за плату;

2.                 создание нематериальных активов  самой организацией;

3.                 поступление нематериальных активов  от учредителей в счет

их вклада в уставный капитал  организации;

4.                 безвозмездное получение нематериальных  активов от других

организаций и физических лиц;

5.                 поступление нематериальных активов  в обмен на другое

имущество[8].

     Приобретение НМА за плату

Фактические расходы, связанные  с приобретением нематериальных активов сначала

отражаются по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 80-5

«Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами  учета

расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету  фактические

расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5, относятся на Дт счета  учета

нематериальных активов.

    

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Первичный документ
	Дт	Кт
1. принят к оплате счет  поставщика по приобретению НМА	08-5	76, 60	Акт приемки-передачи (имущественных  прав при пользовании компьютерной программой и т.д.)
2. Отражена сумма НДС  по приобретенному НМА	19	60 76	Счет-фактура
3. Отражены расходы по  доведению НМА до состояния,  пригодного к использованию	08-5	60 76	Акт приемки-сдачи выполненных  работ
4. Отражена сумма НДС  по оказанным услугам по доведению  НМА до состояния, пригодного  к использованию	19	60 76	Счет-фактура
5. Произведена оплата  поставщику за приобретенный  объект НМА и услуги по его  доведению до состояния, пригодного  к использованию	60 76	51	Выписка банка по расчетному счету
6. НМА оприходован и введен в эксплуатацию	04	08-5	Карточка учета НМА
7. уплаченный НДС списан  на расчеты с бюджетом в  момент принятия НМА к учету	68	19	Карточка учета НМА