Нематериальные активы

течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы

амортизационных отчислений в бухгалтерском учете устанавливаются  в расчете на

20 лет (но не более  срока деятельности организации). В налоговом учете – на

10 лет (но не более  срока деятельности организации)

При линейном способе годовая  сумма начисления амортизационных  отчислений

определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации,

исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с 1 числа месяца, следующего за

месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, начисляют  непрерывно

до момента выбытия  или до момента истечения срока  полезного использования.

     Пример 8: ООО приобрело исключительное право на программу ЭВМ (может

пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда).

Амортизация начисляется  линейным способом.

     Решение: срок полезного использования права на изобретение – 5 лет, на

программу ЭВМ – 20 лет. Составим Ведомость по учету НМА

    

Наименование	Инвентарный №	Дата ввода  в эксплуатацию	Первоначальная  стоимость	Срок полезного  использования
Право на изобретение	1	31.12.01	20000	5
Исключительное право  на программу	2	31.12.01	50000	20

 

Рассчитаем амортизацию: по праву на изобретение: годовая  норма

амортизационных отчислений равна 20% (100%/5 лет) – 20000*20%/12 мес. = 333

руб.; по праву на программу  ЭВМ: 100%/20 лет= 5% - 50000*5%/12 = 208 руб.,

т.о. в январе 2002 года в  бухгалтерском учете ООО начислена  амортизация 541

руб. – Д26К05.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных

отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА  на начало

отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного

использования.

     Пример 9: . условие пр.8: по праву на изобретение методом уменьшающегося

остатка с удвоенной нормой списания, годовая норма амортизации  составит 40%:

    

Год эксплуатации	Годовая сумма  амортизационных отчислений	Сумма накопленной  амортизации	Остаточная стоимость
2002	20000*40%=8000	8000	12000
2003	12000*40%=4800	12800	7200
2004	7200*40%=2880	15680	4320
2005	4320*40%=1728	17408	1728
2006	2592	20000	-

 

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ)

начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального

показателя объема продукции  работ в отчетном периоде и  соотношения

первоначальной стоимости  НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за

срок полезного использования  НМА.

     Пример 10: см. условие пр.8. Предполагаемый объем выпуска продукции за

весь срок полезного использования  права на изобретение – 400000.

Годовая норма амортизационных  отчислений: 20000/400000*100%=5%.

Фактический выпуск продукции  в течение срока полезного  использования объекта

составил в 1-ый год 80000 руб., 2 – 60000, 3 – 90000, 4- 70000, в пятый –

100000

    

Год эксплуатации	Годовая сумма  амортизационных отчислений	Сумма накопленной  амортизации	Остаточная стоимость
2002	80000*5%=4000	4000	16000
2003	60000*5%=3000	7000	13000
2004	90000*5%=4500	11500	8500
2005	70000*5%3500	15000	5000
2006	100000*5%=5000	200000	-

 

Амортизационные отчисления по НМА могут отражаться в бухгалтерском  учете

одним из двух способов: путем  накопления соответствующих сумм на отдельном

счете, либо путем уменьшения первоначальной стоимости НМА.

При первом способе сумма  амортизации НМА отражается в  бухгалтерском учете по

Кт счета 05 «Амортизация НМА» в корреспонденции со счетами  учета затрат на

производство (расходов на продажу  – для организаций торговли):

    

Содержание хозяйственной  операции	Корреспондирующие счета
Начислена амортизация объекта  НМА, используемого в строительстве  объекта основных средств хозяйственным  способом	08-3	05
Начислена амортизация объекта  НМА, используемого в основном производстве	20	05
.общепроизводственного  назначения	25	05
.общехозяйственного назначения	26	05
.используемого в организациях торговли	44	05

 

При втором способе суммы  амортизационных отчислений уменьшают  первоначальную

стоимость НМА и списываются  непосредственно в Кт счета 04 «НМА»  в

корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу)

(Дт 20Кт 04 и т.д.)

Так, амортизационные отчисления по организационным расходам организации

отражаются в бухгалтерском  учете путем равномерного уменьшения первоначальной

стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) –

т.е. амортизация организационных  расходов должна отражаться в бухгалтерском

учете только вторым способом, в аналогичном порядке списывается  положительная

деловая репутация.

Для целей налогового учета  в соответствии со статьей 259 главы 25 НК РФ

разрешено применение 2-х  методов начисления амортизации  НМА: линейный и

нелинейный (произведение остаточной стоимости и нормы амортизации).

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость

объекта НМА достигнет 20% от первоначальной стоимости этого  объекта,

амортизация по нему исчисляется  в следующем порядке:

Ø                остаточная стоимость объекта НМА  фиксируется как его

базовая стоимость для  дальнейших расчетов;

Ø                сумма начисленной за 1 месяц амортизации  в отношении

данного объекта НМА определяется путем деления базовой стоимости  данного

объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного

использования данного объекта.

Согласно ст.258 гл.25 НК РФ амортизируемое имущество должно распределяться по

амортизационным группам  в соответствии со сроками его  полезного

использования:

Пунктом 14 ПБУ 14/2000 введена  норма, позволяющая отражать в бухгалтерском

учете НМА в условной оценке. Если амортизационные отчисления по каким-либо

НМА отражаются в учете  путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после

полного погашения этой стоимости  данные объекты продолжают отражаться в

бухгалтерском учете (до прекращения срока действия этих охранных документов)

в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы  оценки на

финансовые результаты организации (например, когда срок действия патента  был

продлен уже после погашения их стоимости).

В соответствии с п.2 ст. 256 НК РФ имущество, первоначальная стоимость

которого составляет до 10000 руб. включительно, в составе амортизируемого в

целях налогообложения не учитывается. Стоимость такого имущества включается в

состав материальных расходов в полной сумме по мере введения его в

эксплуатацию.

В соответствии со ст.10 Закона №110-ФЗ в случае, если по состоянию  на 1

января 2002 года в бухгалтерском  учете на счетах учета НМА числятся активы,

не относящиеся к НМА  в соответствии с положениями  гл. 25 НК РФ, то они

подлежат списанию в целях  налогообложения, а суммы недоначисленной

амортизации единовременно  принимаются в качестве расхода. Таким образом, 1

января 2002 г. вся сумма  амортизации, не начисленная по данным бухгалтерского

учета по активам, отраженным по счету 04, но не признаваемые НМА в целях

расчета налога на прибыль, должна быть включена в расходы, уменьшающие

налогооблагаемую базу.

Ст.10 Закона №110-ФЗ установлено, что активы налогоплательщика, не числящиеся в

бухгалтерском учете по состоянию  на 1 января 2002 г. в составе НМА, но в

соответствии с главой 25 НК РФ, относящиеся к НМА, включаются в состав НМА для

целей налогообложения с 1 января 2002г. и начисление амортизации  по этим

объектам осуществляется в порядке, установленным статьями 256-259 НК РФ

[11].

В соответствии с п.22 ПБУ 14/2000 стоимость НМА, использование  которых

прекращено для целей  производства продукции, выполнения работ  и оказания

услуг либо для управленческих нужд организации подлежит списанию.

Погашение стоимости отдельных  видов НМА может не производится. Как правило,

это активы, стоимость которых  со временем не уменьшается, либо активы,

использование которых, приносит постоянную и не уменьшающуюся прибыль

(товарные знаки). Амортизация  не начисляется также по НМА  некоммерческих

организаций.

    

2.4. Учет выбытия  нематериальных активов

 

НМА могут выбывать из организации  различными способами, основными из которых

являются их продажа, списание вследствие истечения срока полезного

использования, передача в  качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная

передача, выбытие в связи  с обменом на другое имущество.

Основаниями для списания стоимости НМА служат:

1.                 прекращение срока действия патента,  свидетельства, других

охранных документов;

2.                 уступка (продажа) исключительных  прав на результаты

интеллектуальной деятельности.

При этом если амортизационные  отчисления по списываемым НМА отражались в

бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм, то одновременно со

списанием стоимости этих НМА подлежит списанию сумма накопленных

амортизационных отчислений.

В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета  расходы,

связанные с продажей и иным выбытием НМА, относятся к операционным расходам.

В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 поступления от продажи НМА относятся  к

операционным доходам.

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания НМА относятся