Нематериальные активы

на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском  учете в том

отчетном периоде, к которому они относятся. Операции по списанию НМА должны

учитываться на счете 04. Сумма  накопленной амортизации по выбывающим НМА

списывается непосредственно  на счет 04. После окончания процедуры  выбытия

актива его остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие

доходы и расходы».

Списание объекта НМА  после истечения срока его  полезного использования с

полностью начисленной амортизацией не оказывает влияния на финансовый

результат организации, как  для целей бухгалтерского учета, так и для целей

налогообложения.

При списании НМА приказом руководителя создается специальная  комиссия,

которая устанавливает причины списания, составляет акт, который передается в

бухгалтерию, где ставится отметка в инвентарной карточке о выбытии.

     Пример 11  Первоначальная стоимость НМА–17400, начисленная амортизация-15515

    

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дт	Кт
1.Списана амортизация,  начисленная по выбывшему объекту  НМА	15515	05	04	Бухгалтерская справка-расчет
2.Списана остаточная стоимость	1885	91	04	Бухгалтерская справка-расчет
3.Определен финансовый  результат (убыток) не уменьшает  налогооблагаемую прибыль	1885	99	91	Бухгалтерская справка-расчет

 

Как было указано в гл.2 списание НМА может происходить  не только по договору

купли-продажи, но и можно  уступить патент любому юридическому или физическому

лицу.

     Пример12 Первоначальная стоимость НМА – 17000 руб., начисленная

амортизация – 850 руб. В соответствии с договором об уступке патента  ЗАО

передало НМА ООО, получив  за это 29400 (в т.ч. НДС 4900). За регистрацию  об

уступке патента взимается  пошлина – 200$, или 5800 руб. (предполагаемый курс –

29)

    

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1. Отражена выручка от  реализации НМА	29400	62	91-1
2. Отражена сумма НДС	4900	91-3	68
3.Списана амортизация,  начисленная по объекту НМА  к моменту передачи права	850	05	04
4.Списана остаточная стоимость	16150	91-2	04
5. Отражена госпошлина	5800	26	76
6. Уплачена госпошлина	5800	76	51
7.Списаны затраты по  реализации НМА	5800	91	26
8.Определен финансовый  результат (прибыль)	2550	91	99
9. Поступила на расчетный  счет оплата	29400	51	62

 

В соответствии со статьей 268 гл.25 НК РФ расходы, связанные с реализацией

(продажей) амортизируемого  имущества, учитываются для целей  налогообложения.

Организация вправе уменьшить  доходы от реализации такого имущества  на сумму

расходов, непосредственно  связанных с его реализацией. Если остаточная

стоимость объекта НМА  с учетом расходов, связанных с  его реализацией,

превышает выручку от его  реализации, то разница между этими  величинами

признается убытком организации.

Для целей налогового учета, в отличие от бухгалтерского, и в соответствии со

ст.249 гл.25 НК РФ, выручка от реализации объектов НМА относится  к доходам

организации.

В соответствии со ст.270 гл.25 НК РФ расходы организации в виде вклада в

уставный (складочный) капитал  другой организации, в виде стоимости

безвозмездно переданного  имущества и расходов, связанных  с безвозмездной

передачей имущества, относятся  к расходам, не учитываемым для  целей

налогообложения, они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В соответствии со ст.146 гл. 21 «НДС» части второй НК РФ:

·        обороты  по безвозмездной передаче имущества  облагаются НДС

·        обороты  по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный)

капитал другой организации  НДС не облагаются

[13].

При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является сторона, его

передающая.

     Пример 13 Первоначальная стоимость права собственности на квартиру –

466000, квартиру купили в  1998 г., списали за счет собственных  средств НДС

93200, уплаченный продавцу. В январе 2001 г. предприятие передало квартиру

работнику по договору дарения  – на момент заключения договора рыночная

стоимость права без НДС  – 537500. Амортизация на данный вид  НМА не начисляется.

    

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1. Списана балансовая  стоимость	466000	91	04
2. Отражена сумма НДС	107500[14]	91-3	68
3. НДС, уплаченный за  счет прибыли при приобретении	93200	19	91
4. Зачтена сумма НДС,  уплаченная продавцу при ее  приобретении	93200	68	19
5. Убыток – не уменьшает  налогооблагаемую прибыль	480300[15]	99	91

 

При передаче НМА в качестве вклада в уставный капитал НДС  нужно

восстанавливать за счет собственных  средств организации:

     Пример 14. В январе 2001 г. организация приобрела за 1800 руб. право на

компьютерную программу. Операции были отражены следующим образом:

Д 08 К 60 – 1500, Д19 К60 – 3000, Д60 К51 – 1800, Д04К08 – 1500, Д68 К19 –

300, затем право было  передано в уставный капитал,  право было оценено в

2000р. Амортизация по  нему начисляется линейным способом, срок полезного

использования – 10 лет (норма  амортизации – 10%). Амортизация начислялась  уже

2 месяца, сумма начисленной  амортизации, следовательно, составляет 25 р.

(1500*10%/12 мес.*2 мес.).

Входной НДС нужно к  этому моменту зачесть – 5 р. (300/10лет/12 мес.*2 мес.).

НДС в размере 295 руб. нужно  восстановить за счет собственных средств.

    

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
Отражена передача НМА  в счет вклада в УК	2000	58	91
Списана начисленная амортизация	25	05	04
Списана остаточная стоимость	1475	91	04
Сторнируем НДС, возмещенный  из бюджета	5	68	19
Списываем НДС при передаче НМА в УК	295	91	19
Финансовый результат	230[16]	91	99

 

    

2.5. Передача прав  на нематериальные активы

 

Предприятие может передать права на использование НМА любому юридическому или

физическому лицу, при этом оформляется лицензионный договор. Право

собственности остается у  лицензиара. К тому же можно оформить исключительную

или неисключительную лицензию. При неисключительной - лицензиар сохраняет за

собой все права, подтвержденные патентом, при исключительной - лицензиар

использует лишь те права, что не перешли к лицензиату. За передачу лицензиар

может потребовать единовременное вознаграждение (паушальный платеж), а  также

получить периодические  платежи (роялти). Порядок отражения  этих платежей

зависит от того, является ли такая деятельность основной или  нет.

При основной деятельности поступления по лицензионному договору отражаются по

Кт счета 90 «Продажи» в  соответствии с п.5 ПБУ 9/99: Д 62 К 90

Дт 20 Кт 02 – расходы по лицензионному договору

Д90К20 – списаны расходы  по лицензионному договору

     Пример 15. В январе 2001 г. ЗАО заключило лицензионный договор с ООО на

1 год: передало права  на использование изобретения,  охраняемого патентом. Такая

деятельность для ЗАО  является основной. Стоимость патента, отраженного у

предприятия в составе  НМА – 144000, ежемесячная амортизация  – 600р. Начислена

заработная плата персоналу, занимавшегося заключением договора (с учетом ЕСН) –

20000. За лицензию ЗАО должно получить единовременное вознаграждение – 48000 (в

т.ч. НДС 8000). Ежемесячно предприятию выплачиваются роялти – 7200 (в т.ч. НДС

1200).

Решение:

    

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1. Переданы неисключительные  права на НМА по лицензионному  договору;	144000	04	04
2. Отражена выручка от  реализации неисключительной лицензии	48000	62	90-1
3. В составе выручки  отражены сумма роялти	7200	62	90-1
4. Выделен НДС – 8000+1200	9200	90-3	68
5. Начислена заработная  плата	20000	20	70 (69)
6. Начислена амортизация  НМА по лицензионному договору за отчетный месяц	600	20	05
7. Начислен налог на  пользователей автомобильных дорог	460[17]	26	68
8. Списаны затраты на  реализацию	21060[18]	90-2	20 (26)
9. Финансовый результат	24940[19]	90-9	99
10. Получена оплата –  48000+7200	55200	51	62