Нормативный метод учета затрат

align="justify">     Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция себестоимости, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормы расходов материалов определяются исходя из утвержденных ТУ, ОСТов или прямыми замерами расхода на каждое изделие по всем видам сырья, материалов и комплектующих. Нормы трудовых затрат определяются по каждой операции буквально с секундомером.

     Нормативная калькуляция используется для определения  фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и  размеров незавершенного производства.

     Учет  организуется таким образом, чтобы  все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

     Нормативный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца иметь  фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников.

     Таким образом, можно выделить следующие  основные цели нормативного учета затрат:

1. Контроль исполнения плановой себестоимости и учет отклонений позволяет вести оперативный анализ причин отклонений с выходом на оперативное управление затратами.
2. Калькулирование полной себестоимости.
3. Подготовка налоговой, финансовой отчетности по данным производственного учета [8, 20].

     Сущность  нормативного метода учета сводятся к следующему:

1. Предварительно составляют нормативную калькуляцию себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.
2. Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам.
3. Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования.
4. Учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно – технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.
5. Определяют фактическую себестоимость выпущенной продукции как сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм [8, 21].  

     Возможны  модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат. Выше шла речь об организации полного  учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее  трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним. Если остатки незавершенного производства (НЗП) при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость, то здесь также можно говорить об организации неполного учета [5, 217].

     Нормативный метод учета затрат, как правило, используется в организациях массового или крупносерийного производства с большим числом часто повторяющихся во времени операций. С другой стороны, нормативный метод учета затрат можно применять в организациях с единичным и индивидуальным производством продукции, если при изготовлении разных продуктов имеют место общие операции, и, таким образом, нормативные затраты на производство продукции будут определяться путем суммирования издержек на отдельные операции. Данное требование связано с тем, что сама по себе разработка нормативов требует значительных трудозатрат, и постоянный их пересмотр лишает целесообразности применение нормативного учета. Нормативный метод учета затрат часто встречается на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.). 

2.2. Калькулирование фактической себестоимости 

     В основе нормативного метода учета затрат лежит нормативная калькуляция, формирующаяся на базе норм. В массовых и крупносерийных производствах нормы разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, узлов, деталей, продукции (работ, услуг). Нормативные калькуляции на детали и узлы составляют только по прямым статьям затрат (материалы и заработная плата основных производственных рабочих), а на конкретный вид продукции – по всем статьям затрат, номенклатура которых разрабатывается предприятием на основе отраслевых инструкций по планированию и калькулированию себестоимости. В отдельных производствах можно составлять нормативные калькуляции на изделие в целом, без предварительной разработки по узлам и деталям.

     Основой нормативного метода учета затрат является нормативная база. Последняя должна содержать нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основе первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления. Нормативная база должна включать:

• конструкторские спецификации изделий;
• карты технологического процесса;
• технические задания на проектирование оснастки и нестандартного оборудования;
• маршрутные листы;
• карты раскроя материалов;
• номенклатуры-ценники на потребляемые материалы;
• внутризаводской ценник на услуги и работы;
• номенклатуру применяемого оборудования;
• классификатор причин, виновников и инициаторов отклонений и изменений норм и др.

     Основным  источником формирования нормативной  базы материальных затрат является документация, разрабатываемая в производственном, техническом и сметном отделах. При расчете норм расхода сырья и материалов учитывается нормативный расход материалов и уровень цен. По мере развития нормативного метода целесообразно создавать нормативы материальных затрат по обслуживанию производства и управления: на час работы оборудования каждого вида; на единицу ремонта по каждому виду оборудования и транспортных средств; нормативы материальных затрат в составе цеховых, общехозяйственных и коммерческих расходов.

Для определения  нормативных затрат труда необходимо определить трудоемкость каждого изделия  на основе учета всех технологических  операций, связанных  с производством  продукции; знать нормативное рабочее  время на изготовление единицы продукции на каждой технологической операции; знать нормативную ставку оплаты прямого труда по каждой операции, которая учитывает разряд работы. Трудоемкость и сумма заработной платы рабочих рассчитывается по данным отдела труда и заработной платы, полученным на основании технологических карт и иной технологической документации, отражающих уровень норм заработной платы.

     Действующие нормы расхода систематизируются  в спецификациях норм расхода  материалов и картах норм времени  и расценок.

     Общехозяйственные и общепроизводственные расходы, а также другие расходы, по которым не разработаны нормы, включают в нормативные калькуляции в соответствии со сметами этих расходов и принятой в организации методикой их распределения. Иными словами, рассчитывается нормативный коэффициент общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных (ОХР) расходов, который рассчитывают делением сметных ОПР и ОХР на планируемую величину базы распределения (нормо-часы трудозатрат, количество машино-часов, заработная плата производственных рабочих и др.) [8, 23].

     В табл.2.1. приведена форма составления поиздельной нормативной калькуляции для двух видов станков (имеют коды НС-12А и НС-12Б соответственно) машиностроительного предприятия. Предприятие выпускает и другие виды станков, однако в целях упрощения рассмотрим только вышеуказанные, отнесенные к первой группе изделий.  Базой распределения ОПР и ОХР является заработная плата производственных рабочих, причем ОПР рассчитаны на каждую деталь, а ОХР – в целом по изделию.

     Только  в редких случаях рассчитанный норматив совпадает с фактом. Следовательно, возникает задача выявления и учета отклонений затрат. Все отклонения фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм.  Оперативное выявление и текущий учет отклонений ведут по статьям, местам возникновения, причинам, ответственным лицам. Отклонения следует выявлять по конкретным видам продукции или однородным группам. По производственным участкам сведения об отклонениях должны предоставляться посменно по важнейшим, зависящих от них статьях затрат. Цеха предоставляют информацию об отклонениях в более обобщенном виде за смену, пятидневку, декаду, месяц по более широкому кругу статей калькуляции. 

Таблица 2.1

Поиздельная калькуляция на 01.09.2010 

 
 

     В организациях устанавливается порядок  предоставления информации об отклонениях  от норм затрат для принятия оперативных  экономически обоснованных решений на всех уровнях управления. Целесообразно разработать классификатор причин и виновников (инициаторов) возникновения отклонений. В таблице 2.2 приведена его примерная форма. Каждому отклонению присваивается свой код, который получают путем соединения кода причин и кода виновников (инициаторов).

Таблица 2.2

Классификатор причин и виновников отклонений материальных затрат

 

     Отклонения  от норм по характеру воздействия на себестоимость можно разделить на отрицательные и положительные.

     Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством. К ним, в частности, относят перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, порчу и недостачу материалов, возникновение брака, сверхурочные работы.

     Положительные отклонения возникают при снижении затрат, достижении экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что свидетельствует об эффективности мероприятий, осуществляемых на предприятии в этих направлениях. К ним, в частности, относят более рациональный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материалов (без ухудшения качества продукции), устранение брака, совершенствование технологии производства.