Нормативный метод учета затрат

     По  характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: документированные, расчетные и  неучтенные.

   Документированным путем определяются отклонения по материальным затратам и оплате труда производственных рабочих. Отклонения по косвенным расходам, как правило, выявляются расчетным путем. Неучтенные отклонения выявляются методами инвентаризации незавершенного производства, готовой продукции и материалов. Причинами их образования могут быть: неточности при отпуске и подсчете материалов; сокрытие брака; приписки в объеме выработанной продукции; порча, потери и недостача полуфабрикатов и продукции; неточности инвентаризации остатков материалов и незавершенного производства. Неучтенные отклонения определяются по окончании отчетного периода и свидетельствуют о недостаточном уровне организации производства и управленческого учета.

     Отклонения  от норм по использованию материалов выявляются путем сопоставления фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск. При такой процедуре используются следующие методы:

• сигнальное документирование;
• учет партионного и непрерывного раскроя материала;
• предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство (расчетно-аналитический метод);
• инвентарный метод.

      Метод сигнального документирования основан на оформлении специальными документами (имеют особое обозначение, как то полоску по диагонали, другой цвет) всех случаев отклонения сырья и материалов. Такой метод применяют на многих промышленных предприятиях при вынужденной замене материалов и отпуске сверх лимитов штучных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий.

     Метод партионного раскроя применяется для выявления отклонений норм по раскраиваемым материалам (металлу, коже, текстилю). На каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного  к рабочему месту; количество заготовок и отходов, которое должно быть получено из материалов; фактически полученные заготовки и отходы; причины выявленных отклонений; лица, ответственные за раскрой материалов. Отклонения выявляются сопоставлением фактического расхода с нормативным, который рассчитывают путем умножения нормы расхода материалов на количество полученных заготовок (деталей). После выполнения задания количество израсходованных материалов и выкроенных деталей записывают в акт раскроя, который составляется на каждую партию. Результат раскроя определяется по каждому раскройщику, каждой партии кроя и в сумме за месяц, что позволяет осуществлять действенный контроль за материальными затратами и применять поощрительные системы оплаты труда.

     Предварительный расчет отклонений применяется в производствах, где сырье и материалы потребляются в виде смеси (например, в пищевой промышленности, черной металлургии). Отклонения при использовании данного метода выявляются сравнением по каждому компоненту смеси расхода по норме и фактически.

     Инвентарный метод предполагает установление на конец какого-либо периода (смену, сутки, неделю, месяц и т.д.) остатков материала на рабочих местах. Затем рассчитывают его фактический расход. Для этого используют формулу:

                                                           Рф = Он + П – Ок,                                                                                        (2.1)

где Рф – фактический расход материала за период;

      Он - остаток материала на начало периода;

      П – поступление материала  в производство в течение периода;

      Ок – остаток материала на конец периода.

     Сопоставив  фактический и нормативный расход материала, определяют отклонения от норм. Инвентарный метод применяют  в мясной, молочной, пищевой промышленности, в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

     Расход  материалов, покупных комплектующих  изделий и полуфабрикатов в пределах норм учитывают с помощью лимитно-заборных карт. Отклонения от норм расхода материальных ресурсов могут быть учтены, например, с помощью требований на замену и сверхлимитный отпуск. Отклонения от норм расхода материалов включают в себестоимость конкретных изделий прямым путем или пропорционально нормативному расходу (при учете по однородным группам продукции).

     Отклонения  от норм по заработной плате работников на сдельной форме оплаты труда выявляют, как правило, методом сигнального  документирования. Последний предполагает использование листков на доплату, нарядов на дополнительную работу, листков учета простоев, нарядов на исправление браков и пр. Указанные документы выписываются до начала работ с указание причин доплат и дополнительных работ, а также лиц, ответственных за выполнение этих работ.  Отклонения по оплате труда рабочих-сдельщиков выявляются путем сопоставления фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой. Отклонения по заработной плате рабочих-сдельщиков относят на конкретные изделия прямым путем, а рабочих-повременщиков – пропорционально их зарплате по нормам.

     Отклонение  по ОПР и ОХР, а также другим комплексным статьям осуществляется как методами документирования в момент возникновения, так и последующими аналитическими расчетами по окончании месяца путем сопоставления плановых сумм с утвержденными сметами. При этом планирование комплексных затрат осуществляется по отдельным статьям смет для подразделений, которые отвечают за их исполнение [8, 26].

Для обособленного  учета затрат по нормам и отклонениям от норм составляются ведомость учета прямых расходов. Ее форма приведена в таблице 2.3. 

Таблица 2.3

Ведомость учета прямых расходов по группе изделий за сентябрь 2010 г.

 

     Установленные нормы с течением времени пересматриваются, а значит, корректируются и нормативные  калькуляции. Указанная процедура оформляется извещением, которое выписывает подразделение – инициатор изменения нормы (отдел главного конструктора, отдел главного технолога, отдел труда и заработной платы). Разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. Пример извещения приведен в таблице 2.4 [11, 149].

     В извещении указывается точная дата введения изменения, старая и новая нормы, а также разница между ними, коды изделий, по которым изменены нормы, код причины инициатора. Извещения регистрируют в журнале регистрации извещений. При значительном количестве изменений целесообразно составлять карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие. 

     Обычно  новые нормы вводятся в действие с начала очередного месяца. Когда величина изменений текущих норм за месяц незначительна, их учитывают в течение месяца обособленно. При незначительности величины этих изменений их целесообразно отражать отдельной позицией вместе с отклонениями от норм. 
 
 
 

Таблица 2.4.

Извещение об изменении норм расхода ресурсов

 

1. Материалы

 

2. Заработная  плата

 

     Учет  изменений ведут по конкретным видам  продукции (группам изделий), причинам и исполнителям. Учет изменений позволяет  отслеживать влияние отдельных мероприятий на снижение материалоемкости, трудоемкости производства и себестоимости продукции. Для получения обобщенных данных изменения норм, составления отчетности, анализа организации разрабатывают классификатор причин изменения норм. Пример  такого классификатора приведен в таблице 2.5.

     При изменении норм на отчетный месяц  возникает необходимость переоценки незавершенного производства (НЗП) на начало месяца исходя из норм, установленных на отчетный месяц.

     Cуществуют два способа перерасчета НЗП:

1. прямой пересчет всех объектов НЗП на величину изменения норм;
2. укрупненный пересчет по калькуляционным статьям на величину изменения норм.

     При использовании первого из названных  способов количество остатков незавершенного производства (по данным инвентаризации) умножают на разность в нормах. Он применяется в том случае, когда изменения норм затрагивают небольшое количество деталей и полуфабрикатов. 

Таблица 2.5.

Классификатор причин изменений норм