Нормативный метод учета затрат

 

     При большом числе изменений норм и многономенклатурности заделов  переоценка НЗП производится способом укрупненного пересчета (коэффициентным). В этом случае остатки НЗП по каждой калькуляционной статье умножают на коэффициенты изменений норм, рассчитанные как соотношение прежних и новых форм. Для этого используется ведомость пересчета остатков незавершенного производства, приведенная в таблице 2.6.

     Если  нормы уменьшились, как в нашем  случае, то НЗП на начало месяца уменьшается, а затраты текущего месяца увеличиваются  на ту же сумму и при составлении  отчетной калькуляции эту сумму  включают в себестоимость продукции со знаком «+». Напротив, если норму увеличились, то НЗП на начало месяца увеличивается, а в себестоимость эту сумму включают со знаком «-».

     При незначительных объемах незавершенного производства и не особо существенных изменениях норм организации не пересчитывают незавершенное производство – изменения норм по незавершенному производству и выявленные отклонения от норм относят на товарный выпуск продукции. 

Таблица 2.6.

Ведомость пересчета  остатков незавершенного производства на 1.09.2011 г.

коэффициентным  способом 

 

     Для исчисления фактической себестоимости продукции (работ) затраты обобщают в ведомости сводного учета затрат. Ее составляют ежемесячно на отдельные виды (группы) изделий по статьям калькуляции. Затраты в данной ведомости показывают раздельно по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм, относящимся  к остаткам незавершенного производства на начало месяца.

     Ведомость заполняют на основании предыдущих расчетов: поиздельной нормативной калькуляции (табл. 2.1.), ведомости учета прямых затрат (табл. 2.3.), ведомости пересчета остатков незавершенного производства (табл. 2.6.), данных о распределении ОПР и ОХР, сведений о браке в производстве.

     Для заполнения сводной ведомости для  нашего примера необходимы данные о распределении ОПР и ОХР, а также сведения о браке. Поскольку была рассмотрена лишь одна группа изделий, то предположим, что ОПР и ОХР были распределены по группам изделий пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих и составили 256450 руб. и 59500 руб. соответственно. Известно, что в сентябре, по цеху № 2 был обнаружен брак в размере 3510 руб.

Отчет о себестоимости  брака представлен в табл. 2.7., в табл. 2.8. приведен его расчет. 

Таблица 2.7.

Отчет о себестоимости брака в производстве по цеху № 2 за сентябрь 2010 г. 

 

Таблица 2.8.

Расчет потерь от брака за сентябрь 2010 г. 

 

     Итак, все необходимые сведения для  составления сводной ведомости  имеются (см. табл. 2.9.). Представленная ведомость носит упрощенный характер, Типовые указания по применению нормативного метода предлагают более сложную форму.

 

Таблица 2.9.

Ведомость сводного учета затрат на производство продукции  по группе изделий №1 за сентябрь 2010 г.

 

     Необходимо  дать определенные пояснения. Изменения  норм из ведомости пересчета остатков незавершенного производства в ведомость сводного учета затрат на производство переносятся с противоположным знаком. Остаток незавершенного производства на конец месяца (гр. 13) определяется по данным инвентаризации или оперативного учета и нормам затрат, действующим в отчетном месяце. Для расчета затрат по нормам, списываемым на товарный выпуск продукции по однородным группам использовали данные табл. 2.1., а также  количественные данные о выпуске отдельных изделий. Для нашего примера выпуск изделий за отчетный период составил: НС-12А – 40, НС-12Б – 20. Сумма граф 2 и 4 (гр. 6) должна соответствовать суме граф 8, 9 и 13. Если итоги не совпадают, разность между ними может рассматриваться как неучтенные отклонения. Расчет завершается списанием отклонений от норм и изменений норм. В нашем случае отклонения от норм и изменения норм полностью списаны на товарный выпуск продукции. Однако в соответствии с логикой эффективного хозяйствования отклонения представляют собой потери, т.е. убытки. Следовательно, относя сверхнормативные затраты на товарный выпуск, искажаем показатель себестоимости продукции.

     Данные  граф 9 - 12 представляют собой фактическую себестоимость выпущенной продукции по различным показателям. Фактическая себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма затрат по норме, отклонений от норм и изменений норм по следующей формуле (2.2):

                                                      Сф = Сн ± Он ± Ин,                                       (2.2)

где Сф – фактическая себестоимость выпущенной продукции;

      Сн – нормативная себестоимость выпущенной продукции;

      Он – отклонения от норм;

      Ин – изменения норм.

Для нашего примера получим Сф = 945700 – 13239 + 1122 + 1698 = 935281 руб. 

3. Бухгалтерский учет выпуска продукции нормативным  способом

 

     Если  организация принимает решение  об использовании нормативного метода, это находит отражение в учетной  политике. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрено использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»). Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число каждого месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной.

     Экономия, т. е. превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется: Д 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К 40 «Выпуск продукции» – на сумму экономии «красным».

     Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости  над нормативной (плановой), списывается дополнительной записью: Д 90«Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»  – К 40«Выпуск продукции» – на сумму перерасхода.

     Пример[14]:. Организация, производящая продукцию одного типа, выпустила за месяц 7500 ед. продукции, из них реализовано 7200 ед., нормативная себестоимость единицы – 18 руб., отпускная цена за единицу – 22 руб., фактические затраты на производство (оборот по дебету счета 20) составили в этом месяце 140 000 руб. Незавершенного производства нет. Указанные операции отражаются в учете следующими записями:

1. Д 62 К 90 – 158400 руб. (7200 ед. * 22 руб.) – отражена выручка от реализации продукции;
2. Д 40 К 20 – 140000 руб.  – списаны фактические затраты на производство продукции;
3. Д 43 К 40 – 135000 руб. (7500 ед. * 18 руб.) – списана нормативная себестоимость произведенной продукции;
4. Д 90 К 43 – 129600 руб. (7200 ед. * 18 руб.) – списана нормативная себестоимость реализованной продукции;
5. Д 90 К 40 – 6636 руб. (140000 руб. – 135000 руб.) – отражено отклонение фактических затрат от нормативной себестоимости продукции;
6. Д 90  К 99 – 22416 руб. (158400 руб. – 130734 руб. – 6636 руб.) – отражена прибыль от реализации продукции.

 
 
 

4. Преимущества  и недостатки нормативного метода учета  затрат

 

     Нормативный метод реализуется по-разному  в организациях различных сфер и масштабов деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение ее достоинств и недостатков применительно к своему производству.

   Отметим сначала достоинства нормативного метода.

1. Возможность составления детальных бюджетов, что особенно актуально для организаций, выпускающих широкий круг продуктов. Нормы помогают определить потребность в разного вида ресурсах на будущий период и спланировать график получения этих ресурсов.
2. Своевременное устранение негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами за счет  оперативного вмешательства со стороны руководства.
3. Формирование экономической осведомленности сотрудников, а также стимулирование руководства и сотрудников к поиску более эффективных методов работы.
4. Нормативное калькулирование может служить базой для определения себестоимости продукции и цены ее реализации. Фактические затраты ресурсов могут варьироваться в течение года или от одной партии изделий к другой. Это приводит к колебаниям себестоимости единицы продукции и определенным трудностям в процессе ценообразования, оценки стоимости запасов и прибыли. Нормативное калькулирование дает возможность формировать эти показатели предварительно, независимо от колебаний фактических показателей [6, 262].