Оценка эффективности учетной политики

     ВВЕДЕНИЕ 

     Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии  должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в  установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный. При первом подходе ведение учета регламентируется из единого центра. При чем особого значения не имеет, государственный это орган или общественное объединение.

     Второй  подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для  каждого хозяйствующего субъекта. Хотя он обеспечивает максимальную адекватность учетных процедур характеру деятельности предприятия, в современных условиях хозяйствования он неприемлем.

     Наконец, возможно разумное сочетание элементов  первого и второго подходов. Мировой  опыт подсказывает, что при данном способе за централизованным регулированием остается установление основополагающих правил и принципов ведения учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации. Содержательное такое регулирование состоит  в идентификации этих правил и  принципов, а также в определении  круга общественно признаваемых приемов и способов ведения учета. Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии, исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления. Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику. Этот подход избран в России для современной постановки бухгалтерского учета.

     Диапазон  практического применения учетной  политики очень широк, особенно в  части раскрытия для внешних  пользователей данных бухгалтерского учета через финансовую отчетность. Предприятия подвергаются проверкам  вышестоящих организаций, налоговых  органов, аудиторских фирм и других пользователей финансово-бухгалтерской  информации.

     Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода  бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность  и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

     Поскольку одним из основных документов, внутренним законом предприятия, является  учетная  политика, принятие которой необходимо в первую очередь для устранения пробелов, неясностей и вариантных решений в действующем законодательстве тема курсовой работы достаточно актуально в настоящее время.

     Целью курсовой работы является оценка эффективности учетной политики на материалах ООО «ГОРИЗОНТ».

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     1. Изучить теоретические аспекты  формирования учетной политики  коммерческой организации

     2. Рассмотреть и произвести оценку  учетной политики ООО «ГОРИЗОНТ» для целей бухгалтерского учета

     3. Рассмотреть и произвести оценку  учетной политики ООО «ГОРИЗОНТ» для целей налогообложения

     4. Дать рекомендации по совершенствования  учетной политики ООО «ГОРИЗОНТ»

     ГЛАВА 1 ТЕАРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Эффективность как экономическая категория

 

     Рыночные  отношения представляют собой главную  форму связи между товаропроизводителями  и покупателями, то есть  механизм согласования их действий. В процессе этих отношений выявляется эффективность  всех  сфер экономики, каждого предприятия.

     Эффективность – соотношение между полученными  результатами и затратами на их осуществление. В качестве результатов могут  рассматриваться:

     - прибыль (доход);

     - реализованные услуги;

     - валовой внутренний продукт.

     В качестве затрат могут рассматриваться:

     - затраты живого труда;

     - затраты материальных ресурсов;

     - финансовые затраты.

     Каждое  предприятие принимает решение  по   большой   совокупности  вопросов: определение   номенклатуры   выпускаемой   и   реализуемой  продукции; на какой рынок или  его   сегмент выходить  с  этим товаром; какие  технологии   использовать   для производства   и реализации   товаров; какая структура необходима и как распределять  трудовые,  материальные и финансовые ресурсы; каких показателей должно достичь предприятие за определенный период, особенно по качествам и техническим характеристикам товара, по эффективности производства и сбыта и т.д.

     Стремление  получить прибыль является движущей силой рыночной экономики.

     Эффективность хозяйственной деятельности предприятия  определяется полученными результатами (в процессе этой деятельности), которые  отражают достижение целей развития (повышение доли на рынке в виде достигнутого объема реализованной  продукции или получение прибыли  как эффекта) и конкурентным успехом  на рынке (выражаемом в качестве продукции  и цене, по которой стала возможна реализация) представленным в виде объема реализованной продукции  или эффекта и соотнесенным с  величиной совокупных, примененных и потребленных ресурсов.

     Эффективность использования отдельных  видов  ресурсов  характеризуется соотношением объема  выпуска продукции или  прибыли от хозяйство-финансовой деятельности с соответствующей величиной ресурсов (отдельных видов или отдельными видами затрат, связанными с рабочей силой, с использованием основных фондов или оборотных средств).

     Необходимо  в данном разделе пояснить сущность отдельных понятий.

     Так, конечные результаты  деятельности предприятия  представляют собой  объем выпуска или объем реализованной  продукции и эффект в виде прибыли.

     Примененные ресурсы – это реальный капитал, который измеряется в стоимостной  форме и включает величину основных фондов и оборотных средств.

     Потребленные  ресурсы – это текущие затраты  живого овеществленного труда в  виде издержек производства и обращения.

     Ресурсный и затратный методы построения системы  показателей экономической эффективности  не противоречат один другому, наоборот, при таком подходе к их определению возможно более глубоко исследовать движение эффективности, определить резервы и наметить конкретные пути ее повышения. Эффективность производства товаров состоит в использовании минимального количества ресурсов для производства данного объема товаров и оказания услуг и в снижении издержек всех  резервов.

     Второй  показатель эффективности (из трех, названных  выше) является сквозным, который используется при ее оценке по отрасли, различным  сферам ив целом по экономике страны.

     Эффективность в сфере экономики - воспроизводственная  категория.

     В результате движения продукции через  фазы воспроизводства имеют место  экономические отношения по поводу эффективного использования ресурсов для достижения конечных результатов.

     Отсюда  очевидна необходимость изучения эффективности  применительно к воспроизводству  в целом и его отдельным  фазам во всех сферах национальной экономики и на уровне хозяйствующих  субъектов.

     1.2. Понятие и критерии  эффективности учетной политики  предприятия

 

     Учетная политика предприятия представляет собой совокупность способов ведения  бухгалтерского учета. Хотя бухгалтерский  учет регламентируется едиными нормами, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов  учета, позволяющих регулировать финансовые потоки предприятия, влиять на величину показателей финансовых результатов, отраженных в учете. Следовательно, появляется возможность влиять таким образом и на величину налоговых платежей предприятия.

     Влиять  на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами  и др.

     Эффективность учетной политики заключается в  выборе таких методов ведения  бухгалтерского учета, оценки поступления  и списания ТМЦ и т.д., которые  позволят рационализировать учетный  процесс и минимизировать налоговые  обязательства хозяйствующего субъекта.

     Эффект "налоговой экономии", за счет которой достигается увеличение ресурсов, оставляемых и используемых предприятием, обеспечивается, во-первых, за счет непосредственного уменьшения величины взимаемых налогов, во-вторых, за счет распределения финансовых потоков во времени, когда первыми следуют меньшие налоговые платежи, а последними - большие суммы налоговых платежей. Ресурсы, высвобожденные от выплат налогов при этом, с одной стороны, уменьшают объем потребности в оборотных средствах, а с другой - работают, находясь в обороте, на увеличение доходов предприятия.

     Однако  не все аспекты варьирования в  бухгалтерском учете могут быть учтены при налогообложении.

       В случае определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения кассовым методом у предприятия оборотные средства в виде налогов не изымаются, в то время как при методе начислений налоговые обязательства возникают до завершения оборота средств предприятия. Иными словами, возникает ситуация, когда реально объект налогообложения не появился, а налоги нужно платить.

     Выбор отдельных элементов метода учетной  политики позволяет изменять налоговую  нагрузку предприятия. Применение различных  способов списания для каждого вида (группы) производственных запасов. Возможны следующие варианты:

     - по себестоимости каждой единицы;

     - по средней себестоимости;

     - по себестоимости первых по  времени закупок (ФИФО);

     Начисление  различных видов резервов (на отпуска, на ремонт основных средств) при имеющихся  суммах отклонений в структуре себестоимости  позволяет равномерно распределить налоговые платежи во времени  их уплаты.

     Варьирование  методами учета различных объектов влияет прежде всего на величину налога на прибыль и налога на имущества. Для наглядности сформируем и рассмотрим три модели учетной политики для предприятия, в деятельности которого преобладает торговля .

     При множестве решений задачи оптимизации налоговых платежей предприятия наиболее реализуемой, не требующих кардинальных изменений в деятельности выступает оптимизация путем формирования целевой модели учетной политики. Данный способ оптимизации налогообложения в большей мере наполнен субъективным содержанием и имеет несколько ограничений: во-первых, при любой учетной политике варьирование имеет пределы, и бухгалтерский учет должен отразить в этих пределах совершенную хозяйственную операцию или имеющийся объект; во-вторых, пределы варьирования установлены нормативными положениями, то есть порядком и формой ведения учета, установленным курсом валют, учетной ставкой Банка России и т.д.; в-третьих, варьирование величиной себестоимости и финансовых результатов в большей степени влияет на распределение финансовых потоков во времени.

     Таким образом, при выборе подходов к оптимизации  налогообложения следует учитывать  совокупность объективных и субъективных предпосылок оптимизации.

     Не  менее значим инструментарий оптимизации  налогообложения, которым владеет  субъект хозяйственной деятельности.

     Однако  при любом подходе оптимизация  налогообложения хозяйствующих  субъектов выступает одним из важных элементов налогового менеджмента, создающим условия для такого развития налоговой системы, когда  достигается сочетание интересов  налогоплательщика и государства.