Определение себестоимости производства единицы продукции

Пример. Производство ткани состоит из трех переделов — прядение, ткачество, отделка. (Порядок бухгалтерских записей на аналитических счетах показан на рис. 3.4.) Каждому переделу соответствует свой аналитический счет —20-I, 20-II, 20-III.

Стоимость сырья, поступившего в переработку, отражается лишь в I переделе (3000 руб.). Кроме этой суммы по дебету счета 20-I учтены затраты 1-го цеха по переработке (добавленные затраты) (1600 руб.). В результате кредитовый оборот счета 20-I свидетельствует о себестоимости полуфабриката, поступающего во II передел. Эта сумма (4600 руб.) показана по дебету счета 21.

Дебет счета 20-II содержит информацию о себестоимости поступившего во II передел полуфабриката (4600 руб.) и о добавленных затратах 2-го цеха (1400 руб.). На выходе счета 20-II — данные о себестоимости полуфабриката после обработки во II переделе (6000 руб.). На эту сумму в аналитическом учете сделана проводка:

Д-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

К-т сч. 20-II «Основное производство» (II передел).

В данном условном примере половина полуфабрикатов после II передела реализована на сторону. Возможно, что нашелся покупатель на суровую ткань, не дошедшую до стадии отделки. На сумму 3000 руб. (себестоимость этой ткани) выполнена бухгалтерская запись:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Оставшаяся часть полуфабрикатов (3000 руб.) поступает на отделку в третий, заключительный передел. Затраты отделочного цеха на обработку количества полуфабрикатов — 1000 руб. Следовательно, себестоимость готовой ткани составит 4000 руб. На эту сумму выполнены заключительные проводки:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20-III «Основное производство» (III передел).

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

Синтетический счет 20 «Основное производство» показан на рисунке в виде фрагмента. Видно, что в системе синтетического учета здесь присутствует повторный счет (внутризаводской оборот), который в дальнейшем должен исключаться из расчетов. В нашем случае сумма внутризаводского оборота составляет 7600 руб.

Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать и остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Попеределъное калъкулирование используется в производствах с комплексным использованием сырья в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья, а процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий (отрасли химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной промышленности). В этих случаях объектом калъкулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства. Передел – часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт.

Особенностями попеределъного метода учета являются:

а) обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

б) списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

в) организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

г) простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

Незавершенное производство определяется путем проведения инвентаризации. При бесполуфабрикатном варианте незавершенное производство оценивается только по прямым затратам (материалам, затратам на оплату труда) определенного цеха, независимо от того, в каких цехах они находятся в момент инвентаризации, Таким образом, можно определить долю цеховых затрат в себестоимости товарной продукции, но нельзя определить цеховую себестоимость продукции. При полуфабрикатном варианте учета незавершенное производство оценивается только по прямым затратам (материалам, затратам на оплату труда) определенного цеха по данным инвентаризации в самом цехе. Остальные затраты распределяются пропорционально сумме прямых затрат.

ЗАДАЧА. Предприятие выпускает продукцию W. Производство осуществляется в трех цехах. Все материалы расходуются в первом цехе. Затраты на обработку распределяются равномерно. На 1 августа в первом цехе было 595 единиц незавершенного производства. Степень завершенности по добавленным затратам составляет 80%. Стоимость материалов в незавершенном производстве равна 645 ДЕ, затрат на обработку - 495 ДЕ.

В августе в первом цехе было запущено в производство 8582 единицы. Затраты на производство составили:

- прямые материальные затраты - 10 000 ДЕ;

- прямые трудовые затраты - 2 766 ДЕ;

- общепроизводственные расходы - 4 426 ДЕ.

На 1 сентября в незавершенном производстве было 476 единиц. Степень завершенности по добавленным затратам составляет 60%.

Определить себестоимость единицы готовой продукции, себестоимость готовой продукции в целом и остаток незавершенного производства на 1 сентября.

Таблица 1

Исходные данные для расчета

На первом этапе расчетов осуществляется пересчет августовского объема производства в условные единицы в следующей последовательности.

Добавленные затраты в незавершенное производство, числящиеся на начало августа, оцениваются в условных единицах. Для этого количество изделий продукции W, находящихся в незавершенном производстве на начало периода, умножается на коэффициент, равный степени готовности незавершенного производства

595 × (1-0,8)= 119 усл.ед.

Материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода в количественные показатели не переводятся.

Определяется количество изделий, начатых и законченных обработкой в августе; оно рассчитывается как разность между изделиями, запущенными в производство в августе, и изделиями, оставшимися в незавершенном производстве на конец периода:

8582-476 = 8106

Это готовая продукция, изготовленная первым цехом в апреле, следовательно, она оценивается в 8106 у.е. материальных затрат и 8106 у.е. добавленных затрат;

Незавершенное производство на конец августа пересчитывается в количественных показателях. Согласно исходным данным, в незавершенном производстве осталось 476 ед. изделий. Считаем, что материальные затраты по ним произведены полностью. Степень готовности незавершенного производства по условию равна 60%. Поэтому материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода составят 476 у.е., а добавленные затраты – 476×0,4=190 у.е.

Результаты выполненных расчетов сводим в таблицу 2.

Таблица 2

Расчет объема производства в условных единицах

Таким образом, весь объем производственной деятельности предприятия в августе насчитывает

8582 + 8418 = 16997 у.е. (изделий, не завершенных производством).

На втором этапе расчетов одно изделие, не завершенное производством, оценивается в ДЕ по затратам предыдущего и отчетного периодов. Для этого затраты предыдущего и отчетного периодов делятся на соответствующее количество единиц продукции, не завершенных производством в предыдущем и отчетном периодах. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчет не принимаются, так как они относятся к предыдущему периоду.

По данным таблицы 1 следует, что в августе в производство отпущено материалов на сумму 10000 ДЕ.

Из таблицы 2 видно, что все материальные затраты отчетного периода оцениваются в 8582 у.е.

Следовательно, на одну единицу продукции, не завершенной производством в предыдущем периоде, в отчетном периоде приходится:

10000 : 8582 = 1,16 ДЕ.

Таким образом, 1 у.е. материальных затрат «стоит» 1,16 ДЕ.

Материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода (645 ДЕ) не участвуют, т.к. они произведены в предыдущем периоде и в том же периоде учтены.

На август приходится также 8415 изделий незавершенных производством в отчетном периоде. Величина затрат на них в сиюминутном выражении составила 7192 ДЕ. Таким образом, на каждое изделие, незавершенное производством в отчетном периоде, приходится

7192 : 8415 = 0,85 ДЕ

Таким образом, 1 у.е. добавленных затрат стоит 0,85 ДЕ.

Результаты расчетов, выполненных на втором этапе, представлены в табл. 3.

Таблица 3

Расчет себестоимости единицы продукции