Организации бухгалтерского учёта операций по экспорту

     Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет:

     - 26 октября 2010 года - 44,30 руб.;

     - 27 октября 2010 года - 44,35 руб.;

     - 31 октября 2010 года - 44,45 руб.;

     - 20 ноября 2010 года - 44,20 руб.;

     - 23 ноября 2010 года - 43,98 руб.;

     - 30 ноября 2010 года - 44,03 руб.;

     - 4 декабря 2010 года - 44,10 руб.;

     - 5 декабря 2010 года - 44,06 руб.;

     - 31 декабря 2010 года - 43,95 руб.

     Бухгалтер ЗАО "Вереск" отразит операции, связанные с экспортом лесоматериалов, следующими записями:

     25 августа 2010 года

     Дебет 41 Кредит 60

     - 6 800 000 руб. (8 024 000 - 1 224 000) - оприходованы приобретенные лесоматериалы;

     Дебет 19, субсчет "НДС по приобретенным товарам" Кредит 60

     - 1 224 000 руб. - отражен НДС по приобретенным  лесоматериалам;

     Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по приобретенным товарам"

     - 1 224 000 руб. - предъявлен к вычету  НДС по приобретенным лесоматериалам (отражен в декларации по НДС  за август, подаваемой до 20 сентября);

     Дебет 60 Кредит 51

     - 8 024 000 руб. - перечислено за приобретенные  лесоматериалы.

     26 октября 2010 года

     Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями по полученным авансам"

     - 140 000 евро / 6 202 000 руб. (140 000 х 44,30) - получена  предоплата от немецкого покупателя.

     27 октября 2010 года

     Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

     - 140 000 евро / 6 209 000 руб. (140 000 х 44,35) - переведена  валюта на текущий валютный  счет;

     Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 91-1

     - 7000 руб. (140 000 х (44,35 - 44,30) = 6 209 000 - 6 202 000) - списана курсовая разница, возникшая на транзитном валютном счете.

     31 октября 2010 года:

     Дебет 91-2 Кредит 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями по полученным авансам"

     - 21 000 руб. (140 000 х (44,45 - 44,30) = 140 000 х 44,45 - 6 202 000) - списана курсовая разница  по полученной предоплате (в результате  чего по состоянию на 31 октября  2009 года сумма предоплаты числится  по кредиту счета 62 исходя из курса ЦБ РФ на 31 октября 2010 года, т.е. в сумме 140 000 х 44,45 = 6 223 000 руб., или 6 202 000 + 21 000 = 6 223 000 руб.);

     Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 91-1

     - 14 000 руб. (140 000 х (44,45 - 44,35) = 140 000 х 44,45 - 6 209 000) - списана курсовая разница,  образовавшаяся на текущем валютном  счете (в результате чего по состоянию на 31 октября 2010 года сумма валютных средств на текущем валютном счете числится исходя из курса ЦБ РФ на 31 октября 2010 года, т.е. в сумме 140 000 х 44,45 = 6 223 000 руб., или 6 209 000 + 14 000 = 6 223 000 руб.).

     В результате вышеуказанных записей  в октябре 2010 года синтетический счет 91 оказывается автоматически закрытым: сумма положительных курсовых разниц (7000 руб. + 14 000 руб.) равна сумме отрицательной курсовой разницы (21 000 руб.).

     17 ноября 2010 года:

     Дебет 60 (или 76), субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Предоплата за услуги перевозчиков" Кредит 51

     - 470 000 руб. - перечислена стоимость  фрахта;

     Дебет 60 (или 76), субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Предоплата за услуги перевозчиков" Кредит 51

     - 177 000 руб. - оплачена стоимость доставки  груза до порта Архангельска;

     Дебет 76-1 Кредит 51

     - 300 000 руб. - оплачена страховка.

     19 ноября 2010 года:

     Дебет 45 Кредит 41

     - 6 800 000 руб. - отражена передача лесоматериалов  со склада ЗАО "Вереск" перевозчику  для доставки в Архангельск (отгружены лесоматериалы на экспорт).

     20 ноября 2010 года:

     Дебет 44, субсчет "Расходы по экспортным операциям" Кредит 60 (или 76), субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за фактически оказанные услуги"

     - 150 000 руб. (177 000 - 27 000) - отражена стоимость  доставки груза до порта Архангельска;

     Дебет 19, субсчет "НДС по работам и услугам, связанным с осуществлением экспортных операций" Кредит 60 (или 76), субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за фактически оказанные услуги"

     - 27 000 руб. - отражена сумма НДС со  стоимости доставки груза до  порта Архангельска;

     Дебет 60 (или 76), субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за фактически оказанные услуги" Кредит 60 (или 76), субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Предоплата за услуги перевозчиков"

     - 177 000 руб. - зачтена сумма ранее выданного аванса за доставку груза до порта Архангельска;

     Дебет 76, субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 51

     - 50 000 руб. - оплачен таможенный сбор  за таможенное оформление экспортируемых лесоматериалов;

     Дебет 76, субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 51

     - 359 100 руб. - оплачена вывозная таможенная  пошлина;

     Дебет 44, субсчет "Расходы по экспортным операциям" Кредит 76, субсчет "Расчеты по таможенным платежам"

     - 409 100 руб. (50 000 + 359 100) - включены таможенные  платежи в состав расходов  на осуществление экспортных операций;

     Дебет 19 субсчет "НДС по приобретенным товарам", аналитический счет "НДС по товарам, реализуемым на экспорт" Кредит 68, субсчет "НДС"

     - 1 224 000 руб. - восстановлена сумма НДС по лесоматериалам в связи с его реализацией на экспорт.

     22 ноября 2010 года:

     Дебет 60 (или 76), субсчет "Расчеты за услуги по погрузке", аналитический счет "Предоплата за услуги по погрузке" Кредит 51

     - 94 400 руб. - оплачена стоимость услуг  по погрузке партии товаров  на борт судна в порту Архангельска.

     23 ноября 2010 года:

     Дебет 44, субсчет "Расходы по экспортным операциям" Кредит 60 (или 76), субсчет "Расчеты за услуги по погрузке экспортных товаров"

     - 80 000 руб. (94 400 - 14 400) - отражена стоимость услуг по погрузке товаров на корабль в порту Архангельска;

     Дебет 19, субсчет "НДС по работам и услугам, связанным с осуществлением экспортных операций" Кредит 60 (или 76), субсчет "Расчеты за услуги по погрузке экспортных товаров"

     - 14 400 руб. - отражена сумма НДС со  стоимости услуг по погрузке  товаров на корабль в порту  Архангельска;

     Дебет 60 (или 76), субсчет "Расчеты за услуги по погрузке", аналитический счет "Расчеты за фактически оказанные услуги" Кредит 60 (или 76), субсчет "Расчеты за услуги по погрузке", аналитический счет "Предоплата за услуги по погрузке"

     - 94 400 руб. - произведен зачет предоплаты  услуг по погрузке партии товаров  на борт судна в порту Архангельска;

     Дебет 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями за реализованные товары" Кредит 90-1

     - 350 000 евро / 15 393 000 руб. (350 000 х 43,98) - отражена  выручка от реализации лесоматериалов  на экспорт немецкой фирме  (на дату перехода права собственности к покупателю);

     Дебет 90-2 Кредит 45

     - 6 800 000 руб. - списана стоимость реализованных  на экспорт лесоматериалов (на  дату перехода права собственности к покупателю);

     Дебет 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями по полученным авансам" Кредит 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями за реализованные товары"

     - 140 000 евро / 6 157 200 руб. (140 000 х 43,98) - зачтена  полученная ранее предоплата  за лесоматериалы;

     Дебет 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями по полученным авансам" Кредит 91-1

     - 65 800 руб. (140 000 х (44,45 - 43,98) = 6 223 000 - 6 157 200) - списана курсовая разница  по зачтенной предоплате (возникшая  как разница курсов ЦБ РФ  на дату совершения операции - 43,98 руб. на 23 ноября - и на последнюю отчетную дату, когда производилась переоценка задолженности, - 44,45 на 31 октября);

     Дебет 44, субсчет "Расходы по экспортным операциям" Кредит 60 (или 76), субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за фактически оказанные услуги"