- 470 000 руб. - включена в состав экспортных  расходов стоимость фрахта;

     Дебет 60 (или 76), субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Расчеты за фактически оказанные услуги" Кредит 60 (или 76), субсчет "Расчеты с перевозчиками", аналитический счет "Предоплата за услуги перевозчиков"

     - 470 000 руб. - зачтена сумма ранее  перечисленной перевозчику стоимости  фрахта;

     Дебет 44, субсчет "Расходы по экспортным операциям" Кредит 76-1

     - 300 000 руб. - включена в состав экспортных  расходов стоимость страхования  груза в пути.

     30 ноября 2010 года

     Дебет 90, субсчет "Коммерческие расходы" Кредит 44, субсчет "Расходы по экспортным операциям"

     - 1 409 100 руб. (150 000 + 409 100 + 80 000 + 470 000 + 300 000) - списаны расходы, связанные с  осуществлением экспортной операции;

     Дебет 90-9 Кредит 99

     - 3 683 900 руб. (11 893 000 - 6 800 000 - 1 409 100) - выявлен  финансовый результат от реализации  лесоматериалов на экспорт (от  осуществления экспортной операции) - закрыт счет 90;

     Дебет 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями за реализованные товары" Кредит 91-1

     - 10 500 руб. ((350 000 - 140 000) х (34,03 - 33,98) = 210 000 х 0,05) - отражена курсовая разница по счету 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями за реализованные товары" (поскольку непогашенная дебиторская задолженность немецкой фирмы по состоянию на 30 ноября 2010 года, составляющая 210 000 евро, должна быть оценена по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число месяца, т.е. 44,03 руб. за евро, в результате чего она составит в рублевом эквиваленте 210 000 х 44,03 = 9 246 300 руб., а до переоценки по Дебету данного субсчета числилось 15 393 000 - 6 257 200 = 9 135 800 руб.);

     Дебет 91-2 Кредит 52, субсчет "Текущий валютный счет"

     - 58 800 руб. (140 000 х (44,45 - 44,03) = 6 223 000 - 140 000 х 44,03) - списана курсовая разница,  образовавшаяся на текущем валютном  счете (в результате чего по  состоянию на 30 ноября 2009 года сумма  валютных средств на текущем  валютном счете числится исходя из курса ЦБ РФ на 30 ноября 2010 года, т.е. в сумме 140 000 х 44,03 = 6 164 200 руб.);

     Дебет 91-9 Кредит 99

     - 17 500 руб. (65 800 + 10 500 - 58 800) - списана разница  операционных и внереализационных доходов и расходов за ноябрь 2010 года (закрыт счет 91).

     4 декабря 2010 года

     Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями за реализованные товары"

     - 210 000 евро / 9 261 000 руб. (210 000 х 44,10) - получена  оставшаяся часть контрактной  стоимости товара от немецкого  покупателя;

     Дебет 62, субсчет "Расчеты с иностранными покупателями за реализованные товары" Кредит 91-1

     - 14 700 руб. (210 000 х (44,10 - 44,03) = 9 261 000 - 9 246 300) - списана курсовая разница  по расчетам с иностранным покупателем (поскольку непогашенная дебиторская задолженность немецкой фирмы по состоянию на 30 ноября 2009 года была оценена по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число месяца, т.е. 44,03 руб. за евро, а в момент погашения этой задолженности курс ЦБ РФ составлял 44,10 руб. за евро).

     5 декабря 2010 года

     Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

     - 210 000 евро / 9 252 600 руб. (210 000 х 44,06) - переведена  валюта на текущий валютный  счет;

     Дебет 91-2 Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

     - 8400 руб. (210 000 х (44,10 - 44,06) = 9 261 000 - 9 252 600) - списана курсовая разница, возникшая на транзитном валютном счете.

     до 20 декабря 2010 года

     Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 51

     - 1 224 000 руб. - уплачена в бюджет  восстановленная сумма НДС по  лесоматериалам, реализованным на  экспорт (на основании декларации  за ноябрь 2010 года).

     31 декабря 2010 года

     Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по приобретенным товарам", аналитический счет "НДС по товарам, реализуемым на экспорт"

     - 1 224 000 руб. - предъявлена к вычету  восстановленная ранее сумма  НДС по реализованным на экспорт  лесоматериалам (с отражением в налоговой декларации за декабрь 2010 года, подаваемой до 20 января 2011 года);

     Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по работам и услугам, связанным с осуществлением экспортных операций"

     - 41 400 руб. (27 000 + 14 400) - предъявлен к  вычету НДС со стоимости услуг,  связанных с экспортом (с отражением  в налоговой декларации за декабрь 2010 года, подаваемой до 20 января 2011 года);

     Дебет 91-2 Кредит 52, субсчет "Текущий валютный счет"

     - 34 300 руб. (6 164 200 + 9 252 600 - 350 000 х 43,95) = (15 416 800 - 5 382 500) - списана курсовая разница, образовавшаяся на текущем валютном счете (поскольку сумма остатка средств на валютном счете по состоянию на 31 декабря должна быть оценена по курсу ЦБ РФ на 31 декабря, т.е. в сумме 350 000 х 43,95 = 15 382 500 руб., а до переоценки по Дебету счета 52, субсчет "Текущий валютный счет" в рублевом эквиваленте числились две суммы: входящее сальдо, оцененное по курсу ЦБ РФ на 30 ноября 2010 года, т.е. по 44,03 руб. за евро, в сумме 6 164 200 руб., а также валюта, поступившая на текущий валютный счет в декабре и оцененная по курсу ЦБ РФ на 5 декабря 2010 года, т.е. по 44,06 руб. за евро, в сумме 9 252 600 руб. Иными словами, списываемая курсовая разница фактически складывается из двух частей: 140 000 х (44,03 - 43,95) + 210 000 х (44,06 - 43,95) = 11 200 + 23 100 = 34 300 руб.)

     Дебет 99 Кредит 91-9

     - 28 000 руб. (8400 + 34 300 - 14 700) - закрыт счет 91 за декабрь 2010 года.

     3. Реализация экспортной продукции по договору комиссии с российским посредником.

 

     Гражданский кодекс РФ предусматривает возможность заключения посреднических договоров трех видов:

     - договор поручения;

     - договор комиссии;

     - агентский договор.

     По  договорам комиссии экспортные операции могут осуществлять посреднические организации.

     В качестве комитента (владельца экспортного товара) могут выступать предприятия-производители или торговые организации различных форм собственности.

     В качестве комиссионера выступает посредник  — внешнеэкономическая организация, специализирующаяся на экспортно-импортных  операциях, которая, получив предложение от комитента, ищет покупателя и продает товар от своего имени или за счет комитента.

     Между организацией-посредником и поставщиком  экспортного товара заключается  контракт (договор комиссии), на основании  которого посредник за вознаграждение обязуется заключить с иностранной фирмой контракт на реализацию товаров (работ, услуг).

     Договор комиссии отличается от договора поставки тем, что право собственности  на товар не переходит от поставщика к посреднику, тогда как при  договоре поставки товар меняет собственника (из собственности поставщика переходит в собственность покупателя). При договоре комиссии поставщик остается собственником товара до момента перехода права собственности на товар к иностранному покупателю, а посредник лишь оказывает конкретные услуги поставщику в реализации товара на условиях, предусмотренных договором комиссии, за комиссионное вознаграждение, которое подтверждается актом выполненных работ.

     Условия реализации при этом могут быть разнообразными:

• с завозом товара на склад посредника;
• без завоза товара на склад посредника;
• с участием посредника в расчетах между импортером и экспортером товара;
• без участия посредника в расчетах между импортером и экспортером товара.

     Именно  от этих условий организации исполнения контрактов зависит методика бухгалтерского учета у посредников экспортных операций.

     Как правило, комиссионер и комитент расчеты между собой проводят через счет 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"; субсчет  для комиссионера — "Расчеты с  комитентом", для комитента — "Расчеты с комиссионером".

     В случаях, когда посредник от экспортера получает товар, то отражает его приход на забалансовом счете по дебету 004 "Товары, принятые на комиссию", субсчете 1 "Экспортные товары, принятые на комиссию".

     Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера-посредника и комитента-экспортера представлено в табл. 

Схема корреспонденции  счетов по учету экспорта товаров у посредника (комиссионера) и у экспортера (комитента)